В случае, если у налогоплательщика отсутствуют документы, подтверждающие право собственности на приобретенную квартиру, то он не может реализовать свое право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 22.02.2011 N 20-14/4/16485@.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов, в частности, на приобретение на территории РФ квартиры, но не более 2 млн руб. (в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ, распространяющегося на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.).
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры или прав на квартиру в строящемся доме налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры или прав на квартиру, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру.
К документам, подтверждающим право на квартиру, относятся договор купли-продажи, прошедший государственную регистрацию, либо свидетельство о государственной регистрации права, содержащее в качестве оснований оформления такого права указание на упомянутый договор.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по месту своего учета, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.
Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ указанный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода в случае его обращения к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет по форме , утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@ ''О форме уведомления''.
Право на указанный имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта.
Согласно Разъяснениям ФНС России от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет, в частности, при приобретении квартиры в размере, не превышающем 2 млн руб., налогоплательщик представляет договор купли-продажи и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, возникшее начиная с 1 января 2008 г.
Налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета в любой налоговый период. При этом уменьшение налоговой базы на указанный налоговый вычет может производиться начиная с того налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.
Что касается вопроса о предоставлении имущественного налогового вычета при осуществлении налогоплательщиком расходов на приобретение квартиры на основании предварительного договора купли-продажи, следует учитывать следующее. Согласно положениям п. п. 1 и 4 ст. 429 ГК РФ по предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем основной договор о передаче имущества (в том числе купли-продажи жилого объекта) на условиях, предусмотренных предварительным договором.
В предварительном договоре указывается срок, в который стороны обязуются заключить основной договор. Если срок не определен, основной договор подлежит заключению в течение года с момента заключения предварительного договора.
Таким образом, до заключения основного договора по расходам, произведенным на основании предварительного договора, налогоплательщик не вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета.
Квартира была приобретена налогоплательщиком на основании предварительного договора и акта приема-передачи квартиры.
В соответствии с п. 4 ст. 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме, в частности, в связи с реализацией своего права на получение налоговых вычетов.
В случае если при проведении проверки налоговой декларации и документов, представленных налогоплательщиком, налоговым органом будет отказано налогоплательщику в предоставлении налоговых вычетов, то необходимо письменно сообщить ему о данном факте с указанием причины отказа.
УФНС России по г. Москве указывает на недопустимость должностными лицами инспекции подобных нарушений в части отказа налогоплательщикам в принятии у них налоговых деклараций, а также документов, представленных для подтверждения права на получение налоговых вычетов.
