ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ НАЧИСЛЕННЫХ ПРОЦЕНТОВ ПО ЗАЙМУ, ПРЕДОСТАВЛЕННОМУ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ РОССИЙСКОМУ ПРЕДПРИЯТИЮ

Суммы процентов по займу, которые российская организация (заемщик) обязана выплачивать иностранной организации (заимодавцу), не осуществляющей деятельность в России через постоянное представительство, отражаются в налоговой декларации и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в Российской Федерации.

Об этом Письмо Минфина РФ от 31.05.2011 N 03-08-05.

Наличие постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации определяется исходя из положений ст. 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В связи с этим, если иностранная организация не осуществляет на территории России (самостоятельно или через третьих лиц) деятельность, приводящую к образованию постоянного представительства в соответствии с положениями ст. 306 Кодекса, а лишь единожды предоставила заем российской организации, условиями которого предусмотрена обязанность для российской организации (заемщика) по выплате процентов в пользу иностранной организации (заимодавца), то операция по предоставлению процентного займа не приводит к образованию постоянного представительства такой иностранной организации для целей налогообложения в Российской Федерации.

Что касается отражения в налоговой декларации начисленных процентов, то необходимо отметить следующее.

Согласно ст. 80 и п. 1 ст. 289 Кодекса налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговый орган по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога.

Таким образом, иностранные организации, деятельность которых на территории Российской Федерации не осуществляется через постоянное представительство, не освобождаются от обязанности представления в налоговые органы Российской Федерации налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций представляется иностранной организацией в налоговый орган по месту постановки на учет в сроки, установленные ст. 289 Кодекса.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, получающих доходы от источников в Российской Федерации, в соответствии со ст. 247 Кодекса признаются доходы от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии с положениями ст. 309 Кодекса.