К документам, подтверждающим финансирование организаций науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения из бюджета, можно отнести утвержденные порядки (правила) предоставления субсидий определенным организациям за счет средств соответствующих бюджетов, документы, подтверждающие статус организаций (учредительные документы), бюджетные сметы, справки из органов казначейства о получении бюджетных средств и др.
Об этом Письмо ФНС РФ от 08.07.2011 N СА-20-7/854.
В целях стимулирования граждан к перечислению средств на благотворительные цели федеральный законодатель закрепил в ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) право плательщиков налога на доходы физических лиц на получение социального налогового вычета в сумме доходов, перечисляемых ими на благотворительные цели, и определил его основания, порядок предоставления и размер.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме доходов, перечисляемых им на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, - в размере фактически произведенных расходов, но не более установленного размера.
Из приведенных положений ст. 219 НК РФ следует, что налогоплательщик вправе заявить социальный налоговый вычет только в том случае, если организации науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, получившие благотворительную помощь, частично или полностью финансируются из средств соответствующих бюджетов (т.е. финансируются за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов).
При этом установление определенных требований к организациям - получателям благотворительной помощи (наличие у них бюджетного финансирования, отнесение таких организаций к перечисленным сферам деятельности) является прерогативой законодателя.
В соответствии со ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) казенным является государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.
Таким образом, в случае с казенными учреждениями речь идет о полном финансировании таких учреждений из средств соответствующих бюджетов.
При этом некоммерческим организациям, не являющимся казенными учреждениями, на основании БК РФ могут быть предоставлены субсидии из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (т.е. производится частичное финансирование учреждений за счет средств соответствующих бюджетов).
Так, п. 1 ст. 78.1 БК РФ предусмотрено предоставление субсидий бюджетным и автономным учреждениям из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, местных бюджетов. При этом порядок определения объема и условия предоставления указанных субсидий устанавливаются соответственно Правительством Российской Федерации, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрацией.
Согласно п. 2 ст. 78.1 БК РФ субсидии иным некоммерческим организациям, не являющимся государственными (муниципальными) учреждениями (в том числе в виде имущественного взноса в государственные корпорации и государственные компании), могут быть предусмотрены в федеральном законе о федеральном бюджете, в законе субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации, в решении представительного органа муниципального образования о местном бюджете. Порядок определения объема и предоставления таких субсидий устанавливается соответственно Правительством Российской Федерации, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрацией, а также федеральными законами, предусматривающими создание государственных корпораций и государственных компаний. Согласно абз. 1 п. 11 Постановления Правительства Российской Федерации от 28.12.2010 N 1171 главным распорядителям средств федерального бюджета в месячный срок со дня вступления в силу Постановления было предписано утвердить с учетом требований Бюджетного кодекса Российской Федерации по согласованию с Минфином России необходимые для реализации Федерального закона ''О федеральном бюджете на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов'' порядки (правила предоставления субсидий юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, не установленные актами Правительства Российской Федерации). В качестве примера можно привести Правила предоставления в 2011 году из федерального бюджета субсидий некоммерческим неправительственным организациям, участвующим в развитии институтов гражданского общества, утвержденные Приказом Управления делами Президента Российской Федерации от 05.04.2011 N 197, согласно которым осуществляется государственная поддержка путем предоставления субсидий из федерального бюджета таким некоммерческим неправительственным организациям, как Общероссийский общественный фонд ''Национальный благотворительный фонд'', Общероссийская общественная организация ''Лига здоровья нации'' и др.
НК РФ не устанавливает каких-либо ограничений по количеству и объему поступления в организации науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения бюджетных средств по сравнению с объемом средств, поступающих из иных источников, в целях признания таких организаций ''частично финансируемыми из средств соответствующих бюджетов''.
Вместе с тем ФНС России считает, что для получения социального налогового вычета в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ финансирование организаций из средств соответствующих бюджетов должно иметь место в том налоговом периоде, по доходам которого налогоплательщик претендует на получение указанного вычета.
