В соответствии с нормами ст. 12 ''Роялти'' Конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996 платежи, получаемые резидентом одного государства за пользование или предоставление права пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием резиденту другого государства, подлежат налогообложению как в государстве - резидентстве получателя дохода, так и в государстве - источнике выплаты дохода. При этом взимаемый в этой связи налог в государстве - источнике дохода не может превышать 10 процентов от общей суммы роялти.
Об этом Письмо Минфина РФ от 04.08.2011 N 03-08-05.
Согласно ст. 7 ''Прибыль от предпринимательской деятельности'' Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция) прибыль предприятия одного государства может облагаться налогом на территории другого государства, только если оно осуществляет на территории последнего предпринимательскую деятельность через расположенное там постоянное учреждение.
Статья 5 ''Постоянное учреждение'' определяет термин ''постоянное учреждение'' как постоянное место деятельности, через которое полностью или частично ведется предпринимательская деятельность предприятия. Постоянное место деятельности подразумевает, в частности, постоянство в географическом смысле, а также регулярность осуществления активной предпринимательской деятельности на территории другого государства через персонал предприятия или уполномоченных лиц.
В международной налоговой практике, в частности в комментариях к Модели налоговой конвенции ОЭСР, в отношении сдачи в аренду оборудования выработан следующий подход. Если предприятие одного государства передает в аренду сооружения, промышленное, коммерческое, научное оборудование, помещения или нематериальное имущество предприятию другого государства, не имея для этой арендной деятельности постоянного места деятельности в другом государстве, то арендованные сооружения, оборудование, помещения или нематериальная собственность как таковые не будут составлять постоянное учреждение арендатора, при условии что контракт ограничивается простой арендой промышленного, коммерческого, научного оборудования и т.д.
В случае если деятельность по сдаче в аренду оборудования связана с деятельностью по осуществлению строительно- монтажных работ, то постоянное учреждение может образовываться при условии превышения 12-месячного периода, установленного пп. ''а'' п. 3 ст. 5 ''Постоянное учреждение'' Конвенции.
При условии что с учетом вышеизложенного объем фактически осуществляемой деятельности предприятия - резидента Казахстана на территории Российской Федерации не приводит к образованию постоянного учреждения по смыслу ст. 5 Конвенции, доход от сдачи в аренду оборудования, выплачиваемый российской организацией в пользу резидента Казахстана, подлежит налогообложению в порядке, установленном ст. 12 ''Роялти'' Конвенции.
