ПОРЯДОК УПЛАТЫ НДФЛ ИНОСТРАННЫМ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМ ТРУДОВУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО НАЙМУ У ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ - ГРАЖДАН РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА ОСНОВАНИИ ПАТЕНТА
Налоговыми агентами по НДФЛ в отношении доходов, получаемых физическими лицами, признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ. Если доход был получен от указанных выше лиц, налог с выплаченных сумм вознаграждения должен быть удержан источником выплаты.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.05.2011 N 20-14/4/43320@.
В соответствии с п. 1 ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ ''О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации'' (далее - Закон N 115-ФЗ) иностранные граждане, прибывшие в РФ в порядке, не требующем получения визы, вправе заниматься трудовой деятельностью по найму у граждан РФ на основании трудового или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Для занятия такой деятельностью иностранные граждане должны иметь патент, выданный в соответствии с п. 8 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ.
Согласно ст. 227.1 НК РФ иностранные граждане, которые осуществляют трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента, уплачивают фиксированные авансовые платежи в размере 1000 руб. в месяц.
При исчислении общей суммы налога с дохода иностранного гражданина, осуществляющего деятельность по гражданско-правовому договору на выполнение работ для личных нужд гражданина РФ, налоговая ставка установлена в размере 13% ( абз. 3 п. 3 ст. 224 НК РФ).
На основании п. 5 ст. 227.1 НК РФ общая сумма налога исчисляется с учетом уплаченных в течение налогового периода (календарного года) фиксированных авансовых платежей.
Если сумма уплаченных в течение налогового периода фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам налогового периода исходя из фактически полученных доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету.
Обязанность по представлению налоговой декларации по НДФЛ для иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента, установлена ст. 229 НК РФ с учетом положений п. 6 ст. 227.1 НК РФ.
Помимо уплаты НДФЛ, в данной ситуации иностранные физические лица уплачивают такой налог в РФ при получении иных доходов от источников в России.
Вознаграждение в виде зарплаты за выполненную работу, оказанную услугу на территории РФ относится к доходам от источников в РФ и облагается:
по налоговой ставке 13%, если получатель такого вознаграждения является налоговым резидентом РФ в отчетном налоговом периоде;
по налоговой ставке 30%, если получатель дохода налоговым резидентом признан не был.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами по НДФЛ в отношении доходов, получаемых физическими лицами, признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в связи со всеми доходами налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, по которым исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1 , 227 , 227.1 и 228 НК РФ.
Следовательно, если доход был получен от указанных выше лиц, налог с выплаченных сумм вознаграждения должен быть удержан источником выплаты.
В 2010 г. иностранным гражданином был получен доход в виде заработной платы, а также доход от работы по найму у российских граждан на основании патента.
Налог с доходов, полученных на основании патента, исчисляется по налоговой ставке 13%. Рассчитанная таким образом сумма уменьшается на сумму уплаченных фиксированных платежей. Разница подлежит уплате в бюджет. Сумма дохода налоговых агентов в виде заработной платы при этом не учитывается.
Налог с дохода в виде заработной платы исчисляется по налоговой ставке 13 или 30% в зависимости от налогового статуса, определяемого по окончании налогового периода.
При этом если налоговым агентом был исчислен и полностью удержан налог с дохода, который получен в виде заработной платы, то в соответствии с п. 4 ст. 229 Налогового кодекса РФ такие доходы (и соответственно суммы исчисленного и удержанного налога) в налоговой декларации по НДФЛ налогоплательщиком могут не указываться.
