ПРИ КАССОВОМ МЕТОДЕ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ, ВОЗНИКАЮЩИЕ ОТ ПЕРЕОЦЕНКИ СУММЫ ЗАЙМА, ВЫДАННОГО В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, УЧИТЫВАЮТСЯ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ДАТУ ПРЕКРАЩЕНИЯ ДОЛГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО ВОЗВРАТУ КРЕДИТА С УЧЕТОМ ПРОЦЕНТОВ

При кассовом методе курсовые разницы, возникающие от переоценки суммы займа, выданного в иностранной валюте, учитываются в целях налогообложения на дату прекращения (исполнения) долгового обязательства по возврату кредита с учетом процентов (предусмотренных кредитным договором) и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.04.2011 N 16-15/036616@.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при применении УСН должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений ст. ст. 249 и 250 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ у заемщика сумма полученного займа относится к доходам, не учитываемым при налогообложении.

Статьей 346.17 НК РФ установлено, что налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения используют кассовый метод учета доходов и расходов.

Пунктом 11 ст. 250 НК РФ предусмотрено следующее. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках. В данном случае имеется в виду переоценка, проводимая в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России.

Порядок признания доходов и расходов при кассовом методе установлен ст. 273 НК РФ. Однако каких-либо особенностей налогового учета курсовых разниц при кассовом методе в ст. 273 НК РФ не установлено.

Пересчет имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, осуществляется с целью организации учета доходов, выраженных в иностранной валюте, в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. В этом случае налогоплательщикам, применяющим УСН и использующим кассовый метод учета доходов и расходов, доходы в виде положительных курсовых разниц следует учитывать согласно методу начисления, установленному п. 8 ст. 271 НК РФ.

Согласно данному п. 8 ст. 271 НК РФ доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, а также имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.