ПОРЯДОК УМЕНЬШЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ В ЦЕЛЯХ НДФЛ СУММЫ ПОЛУЧЕННОГО В 2009 Г. ДОХОДА ОТ ПОГАШЕНИЯ ВЕКСЕЛЯ НА СУММУ ПРОЦЕНТОВ, УПЛАЧЕННЫХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ПО КРЕДИТУ, КОТОРЫЙ ОН БРАЛ ДЛЯ СОВЕРШЕНИЯ СДЕЛКИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
Оплата российской организацией в любой форме (денежной или натуральной) векселя, то есть его погашение, не относится к перечисленным выше операциям и, соответственно, определение налоговой базы, исчисление и уплата налога с доходов, полученных физическим лицом до 1 января 2010 г., при предъявлении векселя к оплате не подпадают под действие ст. 214.1 НК РФ (в ред. п. 10 ст. 2 Федерального закона от 25.11.2009 N 281).
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.05.2011 N 20-14/4/47641.
В соответствии со ст. ст. 142 и 143 Гражданского кодекса РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.
В соответствии со ст. 815 ГК РФ заемщиком по соглашению сторон может быть выдан простой вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
В соответствии с положениями п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Порядок определения налоговой базы по полученным до 1 января 2010 г. доходам по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, осуществляется в соответствии со ст. 214.1 НК РФ в редакции п. 10 ст. 2 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ.
Действие положений ст. 214.1 НК РФ в указанной редакции Закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г., и действует до 1 января 2010 г. ( п. 5 ст. 17 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ).
Так, из действовавших до 1 января 2010 г. положений п. 1 указанной статьи НК РФ следует, что при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, учитываются доходы, полученные по следующим операциям:
купли-продажи ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, или другие финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг;
с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых не являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, а также с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются другие финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых не являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг;
с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.
В связи с этим с учетом положений ст. 41 Налогового кодекса РФ размер дохода векселедержателя при погашении векселя определяется исходя из суммы выплаченных ему денежных средств.
Сумма расходов, учитываемая в целях расчета налоговой базы, определяется исходя из размера фактических расходов налогоплательщика на приобретение векселя независимо от его номинальной стоимости.
Возможность уменьшения дохода, полученного до 1 января 2010 г. от погашения векселя, на сумму расходов, связанных с оплатой сумм процентов за пользование кредитом, полученным для совершения сделок с ценными бумагами, Налоговым кодексом РФ не предусматривалась.
С 1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 25.11.2009 N 281 (в ред. п. 11 ст. 2 указанного Закона), которым введена в действие новая редакция ст. 214.1 ''Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок'' НК РФ, положения которой распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г.
Так, согласно п. 7 ст. 214.1 НК РФ в целях данной статьи Налогового кодекса РФ доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от купли-продажи (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.
Расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.
К таким расходам, в частности, согласно пп. 11 п. 10 ст. 214.1 НК РФ относятся суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза, - для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9% - для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте.
