При выплате доходов иностранной организации по договору авторского заказа, предусматривающему предоставление заказчику права использования созданного произведения в установленных договором пределах, налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации подлежат доходы в части возмещения стоимости прав за использование объектов интеллектуальной собственности.
Об этом Письмо Минфина РФ от 12.08.2011 N 03-03-06/1/482.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам, полученным иностранной организацией от источников в Российской Федерации и подлежащим налогообложению у источника выплаты доходов, относятся, в частности, доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности.
К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса, либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.
Доходы, полученные иностранной организацией за работы и услуги, выполненные вне территории Российской Федерации, не признаются доходами от источников в Российской Федерации и, соответственно, налогообложению в России не подлежат вне зависимости от того, что такие работы и услуги могут оплачиваться российской организацией.
Пунктом 1 ст. 1259 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) установлено, что объектами авторских прав являются произведения науки, литературы и искусства независимо от достоинств и назначения произведения, а также от способа его выражения.
Создание объекта авторского права может являться предметом договора авторского заказа.
Так, согласно ст. 1288 Гражданского кодекса по договору авторского заказа одна сторона (автор) обязуется по заказу другой стороны (заказчика) создать обусловленное договором произведение науки, литературы или искусства на материальном носителе или в иной форме.
Материальный носитель произведения передается заказчику в собственность, если соглашением сторон не предусмотрена его передача заказчику во временное пользование.
Договор авторского заказа является возмездным, если соглашением сторон не предусмотрено иное.
Договором авторского заказа может быть предусмотрено отчуждение заказчику исключительного права на произведение, которое должно быть создано автором, или предоставление заказчику права использования этого произведения в установленных договором пределах.
Если договор авторского заказа заключен с условием о предоставлении заказчику права использования произведения в установленных договором пределах, к такому договору применяются, в частности, положения о лицензионном договоре, предусмотренные ст. 1286 Гражданского кодекса.
При налогообложении данных доходов следует в первую очередь руководствоваться положениями статьи ''Роялти'' (''Доходы от авторских прав и лицензий'' и т.п.) соответствующих соглашений об избежании двойного налогообложения.
