ПОРЯДОК ОБРАЩЕНИЯ ЗА ВОЗВРАТОМ ОШИБОЧНО УПЛАЧЕННОГО В I КВАРТАЛЕ 2011 Г. НАЛОГА С ДОХОДОВ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ, НАЧИСЛЕННЫХ ЗА IV КВАРТАЛ 2010 Г. И ВЫПЛАЧЕННЫХ В 2011 Г. С УЧЕТОМ УДЕРЖАННОГО НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается ИФНС России в течение 10 дней со дня получения от налогоплательщика соответствующего заявления или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась ( п. 8 ст. 78 НК РФ).
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 20.05.2011 N 16-15/049791@.
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется, в частности, налоговая ставка в размере 0% по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
Изменения, внесенные Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ в абз. 1 пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ, в части исключения слов ''...и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.'' применяются с 1 января 2011 г. и распространяются на налогообложение налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды.
Таким образом, российские организации при расчете доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности за 2010 г., будут вправе применять нулевую ставку налога на прибыль по доходам в виде дивидендов при условии соблюдения ограничений, установленных п. 3 ст. 284 НК РФ, только с 1 января 2011 г.
Из запроса следует, что российская организация в I квартале 2011 г. перечислила дивиденды по итогам IV квартала 2010 г. своему акционеру, который владеет более 50% акций более 365 дней. При этом удержала из указанных доходов и уплатила налог по ставке 9%.
В связи с тем что в рассматриваемом случае возможно применение нулевой ставки, организация, выплатившая дивиденды и выступающая в качестве агента, должна на основании ст. 81 НК РФ представить уточненную декларацию. Также она должна приложить к уточненной декларации документы, подтверждающие право применения нулевой ставки в отношении акционера, владеющего более 50% акций общества более 365 дней (документы, содержащие сведения о дате приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде)).
При этом согласно п. 11.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, который утвержден Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@, по строке 042 листа 03 отражаются суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль, указанным в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.
Согласно пп. 1 - 4 п. 3 и п. 5 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны:
правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;
вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.
Согласно пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны:
принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов;
направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения;
осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.
Порядок возврата (зачета) налоговыми органами налогоплательщикам (налоговым агентам, плательщикам сборов) сумм излишне уплаченных (перечисленных) налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов установлен ст. 78 НК РФ.
Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено Кодексом, без начисления процентов на эту сумму ( п. 2 ст. 78 НК РФ).
В силу п. п. 6 и 7 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности). Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Пунктом 10 ст. 78 Налогового кодекса РФ установлено следующее. В случае если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, определенного п. 6 указанной статьи , налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику. Проценты начисляются за каждый календарный день нарушения срока возврата.
Налоговым кодексом РФ не установлена обязанность налогового агента осуществлять возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога на прибыль организаций.
В п. 24 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 N 5 ''О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации'' разъяснено следующее. В случае если при рассмотрении спора суд установит, что излишне перечисленные налоговым агентом в бюджет суммы не превышают сумм, удержанных с налогоплательщика, решение о зачете или возврате этих сумм в пользу налогового агента может быть принято судом только в том случае, когда возврат налогоплательщику излишне удержанных с него налоговым агентом сумм возлагается законом на последнего.
Поскольку Налоговым кодексом РФ такая обязанность налогового агента по налогу на прибыль организаций не установлена, полагаем, что сумма налога на прибыль организаций, излишне удержанная налоговым агентом с налогоплательщика - российской организации и перечисленная в бюджетную систему Российской Федерации, подлежит возврату налогоплательщику (в данном случае организации, получившей дивиденды) налоговым органом по месту его учета.
