Доход, выплачиваемый российским банком кипрскому филиалу эстонской компании, рассматривается для целей применения международных соглашений об избежании двойного налогообложения как доход, выплачиваемый самой эстонской компании.
Об этом Письмо Минфина РФ от 18.08.2011 N 03-08-05.
В отношениях между Российской Федерацией и Республикой Кипр в настоящее время действует Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее - Соглашение).
В ст. 1 Соглашения, определяющей круг лиц, к которым применяются положения Соглашения , устанавливается, что его положения применяются к лицам, которые являются лицами с постоянным местопребыванием в одном или обоих договаривающихся государствах.
В соответствии с пп. d) п. 1 ст. 3 ''Общие определения'' Соглашения термин ''лицо'' означает физическое лицо, компанию и любое другое объединение лиц.
Также Соглашение содержит ст. 5 ''Постоянное представительство'', в которой установлено, что термин ''постоянное представительство'', в частности, включает место управления, отделение, контору, филиал и др. Следовательно, понятие ''филиал'' используется в Соглашении для целей определения наличия или отсутствия постоянного представительства компании одного Договаривающегося Государства на территории другого Договаривающегося Государства.
Учитывая вышеизложенное, филиал эстонской компании, находящийся на территории Республики Кипр, не является ''лицом'' по смыслу российско- кипрского Соглашения .
Учитывая отсутствие действующего соглашения об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и Эстонской Республикой, налогообложение дохода, выплачиваемого российским банком кипрскому филиалу эстонской компании, осуществляется в соответствии с российским законодательством о налогах и сборах, то есть в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 309 Кодекса процентный доход от долговых обязательств любого вида относится к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, по ставке в размере 20 процентов согласно пп. 1 п. 2 ст. 284 Кодекса.
