ПРИМЕНЕНИЕ НДС ПРИ ОКАЗАНИИ РОССИЙСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ УСЛУГ ПО ОРГАНИЗАЦИИ ПЕРЕВОЗОК И ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИЦИОННОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ ГРУЗОВ В СОБСТВЕННОМ И АРЕНДОВАННОМ ПОДВИЖНОМ СОСТАВЕ С ТЕРРИТОРИИ РФ НА ТЕРРИТОРИЮ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

Нулевая ставка налога применяется в отношении услуг по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров и транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции, при организации международных перевозок. При этом данным Федеральным законом установлен перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в случае оказания указанных услуг при вывозе товаров на территорию государств - членов Таможенного союза, в том числе Республики Казахстан.

Об этом Письмо Минфина РФ от 30.12.2010 N 03-07-08/376.

На основании ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол) при выполнении работ (оказании услуг) налогоплательщиками государств - членов Таможенного союза налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ (услуг).

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации работ (услуг), не предусмотренных пп. 1 и 4 п. 1 ст. 3 Протокола, признается территория государства - члена Таможенного союза, налогоплательщиком которого выполняются работы (оказываются услуги). Поскольку в указанных подпунктах услуги по организации перевозок и транспортно- экспедиторские услуги не поименованы, местом реализации таких услуг, оказываемых российскими организациями, признается территория Российской Федерации.

Таким образом, в отношении вышеназванных услуг применяется ставка налога на добавленную стоимость, предусмотренная законодательством Российской Федерации.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации работ (услуг) по перевозке (транспортировке) товаров, а также по организации и сопровождению перевозок, перевозке и транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров, выполняемых российскими организациями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иных подобных работ (услуг) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов. При этом согласно ст. 165 Кодекса ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов предоставляется при наличии документов, предусмотренных данной статьей Кодекса, в том числе транспортных (товаросопроводительных) или иных документов с отметками таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость по услугам по организации перевозки и транспортно-экспедиторским услугам, оказываемым в отношении товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию государств - членов Таможенного союза, в том числе Республики Казахстан, по которым таможенное оформление не производится, ст. 165 Кодекса не предусмотрен. В связи с этим по таким услугам, оказываемым российскими организациями, на основании п. 3 ст. 164 Кодекса в период с 1 июля по 31 декабря 2010 г. применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов.

Согласно Федеральному закону от 27.11.2010 N 309-ФЗ ''О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации'', вступающему в силу с 1 января 2011 г., нулевая ставка налога применяется в отношении услуг по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров и транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции, при организации международных перевозок. При этом данным Федеральным законом установлен перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в случае оказания указанных услуг при вывозе товаров на территорию государств - членов Таможенного союза, в том числе Республики Казахстан.