ПОРЯДОК ВКЛЮЧЕНИЯ В ПЛАН СЧЕТОВ ОТДЕЛЬНОГО СЧЕТА ДЛЯ УЧЕТА ОБЕСПЕЧЕНИЯ В ДЕНЕЖНОЙ ФОРМЕ ПО ВЫДАННЫМ БАНКОВСКИМ ГАРАНТИЯМ
Обеспечение, полученное в виде привлеченных денежных средств, является по экономической сущности гарантийным депозитом вне зависимости от вида договора, под который оно получено, в том числе по выданным гарантиям. В Плане счетов предусмотрено достаточное количество счетов, на которых может быть отражен гарантийный депозит, в том числе по учету депозитов и прочих привлеченных средств. Необходимости в открытии каких-либо новых счетов по учету привлеченных средств Департамент бухгалтерского учета и отчетности не усматривает.
Об этом Письмо Банка России от 17.08.2011 N 18-1-2/9/1064.
В соответствии со ст. 368 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате.
Согласно ст. 379 Кодекса право гаранта потребовать от принципала в порядке регресса возмещения сумм, уплаченных бенефициару по банковской гарантии, определяется соглашением гаранта с принципалом, во исполнение которого была выдана гарантия. Таким образом, на основании ст. 379 Кодекса уплата соответствующей суммы по банковской гарантии влечет возникновение регрессного обязательства между гарантом и принципалом, в котором гарант является кредитором, а принципал - должником. Данное обязательство является гражданско- правовым и, следовательно, может обеспечиваться предусмотренными законом или договором способами обеспечения исполнения обязательств ( п. 1 ст. 329 Кодекса) (см. также Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.08.2004 N 5106/04).
В настоящее время в практике кредитных организаций распространенным видом обеспечения являются денежные средства клиентов, которые предоставляются клиентом в распоряжение кредитной организации для обеспечения определенной банковской гарантии на весь срок ее действия на основании договора банковского вклада (депозита), займа, поручительства.
Рассмотрение обращения Ассоциации российских банков лежит в плоскости уяснения содержания отношений, возникающих между банком-гарантом и принципалом, предоставившим обеспечение. Представляется, что речь идет о попытке с помощью правил бухгалтерского учета установить практику залога денежных средств в безналичной форме, находящихся на соответствующих балансовых счетах, вопреки установленному законом запрету использовать в качестве предмета залога денежные средства в безналичной форме (Президиум ВАС РФ в Постановлении от 02.07.1996 N 7965/95 указал, что денежные средства в безналичной форме, находящиеся на банковском счете, не могут быть предметом залога. Аналогичная позиция содержится в п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 15.01.1998 N 26 и Постановлении ФАС Московского округа от 18.07.2003 N КГ- А40/4624-03. ФАС Уральского округа в Постановлении от 20.05.2009 N Ф09-7427/08-С6 указал, что денежные средства не могут быть предметом залога, поскольку их нельзя реализовать на торгах). Представляется, что в указанных судебных актах речь идет о валюте Российской Федерации.
Одновременно вызывает сомнение необходимость учета денежных средств, привлеченных для указанных целей, отдельно от иных денежных средств, привлеченных на схожих по экономической природе основаниях (на основании договора банковского вклада (депозита), займа).
Обеспечение, полученное в виде привлеченных денежных средств, является по экономической сущности гарантийным депозитом вне зависимости от вида договора, под который оно получено, в том числе по выданным гарантиям. В Плане счетов предусмотрено достаточное количество счетов, на которых может быть отражен гарантийный депозит, в том числе по учету депозитов и прочих привлеченных средств. Необходимости в открытии каких-либо новых счетов по учету привлеченных средств Департамент бухгалтерского учета и отчетности не усматривает.
Ссылка на аккредитивные операции, по мнению специалистов Банка России, не вполне корректна, поскольку при аккредитивной операции кредитная организация выступает лишь посредником (расчетным агентом) и денежные средства, полученные от плательщика по аккредитиву, банку не принадлежат, а подлежат в любом случае перечислению получателю. В Плане счетов выделены счета для учета задолженности банка по аккредитивным операциям ввиду специфичности этой формы расчетов.
