ВОССТАНОВЛЕНИЕ СУММ НДС ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ, РАНЕЕ ПРАВОМЕРНО ПРИНЯТЫМ К ВЫЧЕТУ, В СЛУЧАЕ ДАЛЬНЕЙШЕГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЭТИХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРИ СОВЕРШЕНИИ ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ), ОБЛАГАЕМЫХ ПО НАЛОГОВОЙ СТАВКЕ 0%

По мнению ФНС России, норма пп. 5 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса подлежит применению в случае осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, начиная с 1 октября 2011 г., т.е. если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) произведена после 1 октября 2011 г. Соответственно, суммы налога, подлежащие восстановлению, отражаются в графе 5 по строке 100 разд. 3 налоговой декларации по НДС.

Об этом Письмо ФНС РФ от 15.09.2011 N ЕД-4-3/15009.

Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными в гл. 21 ''Налог на добавленную стоимость'' части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ ''О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах'' (далее - Федеральный закон N 245-ФЗ), по вопросу восстановления сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 Налогового кодекса, просит обратить внимание на следующее.

Пунктом 3 ст. 172 Налогового кодекса установлен особый порядок применения налоговых вычетов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных в п. 1 ст. 164 Налогового кодекса.

В соответствии с п. 3 ст. 172 Налогового кодекса вычеты сумм налога, предусмотренных п. п. 1 - 8 ст. 171 Налогового кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 Налогового кодекса, производятся в порядке, установленном ст. 172 Налогового кодекса, на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 Налогового кодекса.

Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, предусмотрено отражение в указанной налоговой декларации сумм налога, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), которые ранее правомерно были приняты к вычету, подлежащих восстановлению при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов.

При этом восстановление сумм налога по основным средствам и (или) нематериальным активам, ранее правомерно принятых к вычету, в случае дальнейшего использования этих основных средств (нематериальных активов) при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, нормами Налогового кодекса не предусматривалось. При этом не имело значения, использовались ли основные средства и нематериальные активы полностью или частично для осуществления ''нулевых'' операций.

Также не предусматривалась обязанность налогоплательщиков восстанавливать суммы налога, предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, в случае дальнейшего использования (полностью или частично) данных объектов для осуществления операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов.

В соответствии с п. 18 ст. 2 Федерального закона N 245-ФЗ ст. 170 Налогового кодекса дополнена пп. 5 п. 3 , согласно которому суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 Налогового кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 Налогового кодекса.

На основании п. 1 ст. 4 Федерального закона N 245-ФЗ данный Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в ''Российской газете'' от 22.07.2011 N 159) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС, за исключением положений, для которых указанной статьей установлены иные сроки вступления их в силу.

Оговорки в отношении иного срока вступления в силу п. 18 ст. 2 Федерального закона N 245-ФЗ данный Закон/ qне содержит.