ИСЧИСЛЕНИЕ НДС В ОТНОШЕНИИ МУНИЦИПАЛЬНОГО ИМУЩЕСТВА - НЕЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ, ПРИОБРЕТЕННОГО ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ В 2010 Г. С РАССРОЧКОЙ ОПЛАТЫ В ТЕЧЕНИЕ 5 ЛЕТ С ДАТЫ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРА
В случае если переход права собственности на приобретенное муниципальное имущество зарегистрирован до 1 апреля 2011 г., то норма пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ в данной ситуации не применяется, в связи с чем исчисление и уплата налога на добавленную стоимость производятся налоговым агентом в порядке, установленном п. 3 ст. 161 НК РФ, независимо от того, что оплата приобретенного имущества производится как до 1 апреля, так и после 1 апреля 2011 г.
Об этом Письмо ФНС РФ от 16.09.2011 N ЕД-2-3/753.
В соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ ''Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации''.
На основании Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ ''О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации'' норма пп. 12 п. 2 ст. 146 Кодекса вступила в силу с 1 апреля 2011 г. При этом данный Федеральный закон не содержит положений, предусматривающих распространение нормы пп. 12 п. 2 ст. 146 Кодекса на операции по реализации вышеуказанного имущества, выкупаемого субъектами малого и среднего предпринимательства в 2009 - 2010 и I квартале 2011 г.
При применении указанной выше нормы во взаимоувязке с положениями абз. 2 п. 3 ст. 161 Кодекса необходимо учитывать следующее.
Согласно абз. 2 п. 3 ст. 161 Кодекса при реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
В связи с тем что с 1 апреля 2011 г. на основании пп. 12 п. 2 ст. 146 Кодекса не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации указанного выше недвижимого имущества, выкупаемого субъектами малого и среднего предпринимательства в порядке, установленном Федеральным законом N 159-ФЗ, то при реализации (передаче) с 1 апреля 2011 г. указанного недвижимого имущества покупателям, являющимся налоговыми агентами, указанные налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) не должны удерживать из выплачиваемых доходов, исчислять и перечислять в бюджет налог на добавленную стоимость при приобретении такого имущества. При этом на основании п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары - на безвозмездной основе. На основании п. 3 ст. 167 Кодекса отгрузкой (передачей) недвижимого имущества признается передача права собственности на недвижимое имущество.
В том случае, если право собственности на указанное выше недвижимое имущество было передано до 1 апреля 2011 г., а выплата дохода от реализации (передачи) этого имущества осуществляется в том числе после 1 апреля 2011 г., то организации и индивидуальные предприниматели должны удерживать из выплачиваемых доходов, исчислять и перечислять в бюджет налог на добавленную стоимость при приобретении такого имущества в соответствии с редакцией Кодекса , действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ.
