В налоговых декларациях за I квартал и за налоговый период в строку 110 листа 02 сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, переносится из строки 150 Приложения N 4 к листу 02.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 27.05.2011 N 16-15/052182@.
Согласно п. 1 ст. 283 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
При этом п. 2 ст. 283 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.
Пунктом 1 ст. 274 НК РФ определено, что налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, то есть для российских организаций прибыль определяется в виде разницы между полученными доходами и величиной произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Таким образом, налогоплательщик, заявивший в налоговой декларации за 2009 г. по строке 60 листа 02 и в Приложении N 4 к листу 02 налоговые убытки (скорректированные на положительную налоговую базу по строке 100 листа 05 и строке 530 листа 06 ), может при получении прибыли за отчетные периоды 2010 - 2011 гг. уменьшить по строке 110 листа 02 налоговую базу, определенную в виде суммы показателей, отраженных по строке 100 листа 02 , строке 100 листа 05 и строке 530 листа 06 декларации за соответствующий отчетный период 2010 г.
Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Порядок), начиная с декларации за налоговый период 2010 г., утвержден Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ (Приложение N 3).
В состав налоговой декларации по налогу на прибыль организаций обязательно включаются: титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 разд. 1 , лист 02 , Приложения N N 1 и 2 к листу 02.
Подразделы 1.2 и 1.3 разд. 1 , Приложения N N 3 , 4 и 5 к листу 02, а также листы 03 , 04 , 05 , 06 , 07 и Приложение к налоговой декларации включаются в состав декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.
Приложение N 4 к листу 02 включается в состав декларации только за I квартал и налоговый период ( п. 1.1 Порядка).
В налоговых декларациях за I квартал и за налоговый период в строку 110 листа 02 сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, переносится из строки 150 Приложения N 4 к листу 02. В декларациях за иные отчетные периоды строка 110 определяется исходя из данных строк 160 - 180 Приложения N 4 к декларации за предыдущий налоговый период, строк 010 - 130 Приложения N 4 к декларации за I квартал текущего налогового периода и строки 100 листа 02 за отчетный период, за который составляется декларация ( п. 5.5 Порядка).
По строке 010 Приложения N 4 к листу 02 указывается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, который состоит из остатка неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 г., и неперенесенного убытка, полученного после 1 января 2002 г.
В сумме убытка, полученного после 1 января 2002 г. (строка 030) , показываются убытки, исчисленные в соответствии со ст. 283 НК РФ, с разбивкой по годам их образования (строки с 040 по 130 ) ( п. 9.1 Порядка);
по строке 150 Приложения N 4 к листу 02 указывается сумма убытка, на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего налогового периода. Показатель по строке 150 переносится в строку 110 листа 02 декларации ( п. 9.2 Порядка).
Строки 160 - 180 Приложения N 4 к листу 02 заполняются при составлении декларации за налоговый период ( п. 9.3 Порядка).
В аналогичном порядке следует заполнять декларации за отчетные периоды 2010 г., если организация по строке 110 листа 02 этих деклараций заявляет в уменьшение налоговой базы отчетного периода убыток (часть убытка), отраженный по строке 060 листа 02 и по строкам 160 и 180 Приложения N 4 к листу 02 декларации за 2009 г.
