При выплате налогоплательщику иных видов дохода, получаемых от налогового агента, помимо дохода, полученного при совершении операций обмена инвестиционных паев одного инвестиционного фонда на паи другого паевого инвестиционного фонда, налоговый агент должен был удержать налог на доходы физических лиц за счет сумм указанных доходов.
Об этом Письмо Минфина РФ от 28.09.2011 N 03-04-05/3-694.
В соответствии с п. 3 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции, действовавшей до 1 января 2010 г.) сумма дохода, полученного при обмене инвестиционных паев одного инвестиционного фонда на паи другого паевого инвестиционного фонда, определялась исходя из расчетной стоимости реализуемых путем обмена инвестиционных паев, а расходов - исходя из покупной цены указанных паев, уплаченной физическим лицом при их приобретении, включая надбавки.
При этом сам обмен инвестиционных паев одного инвестиционного фонда на паи другого паевого инвестиционного фонда производился без удержания налога.
До 1 января 2010 г. согласно п. 8 ст. 214.1 Кодекса расчет и уплата суммы налога осуществлялись налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.
При этом в соответствии с п. 4 ст. 226 Кодекса удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в качестве дохода, при фактической выплате указанных денежных средств либо по его поручению третьим лицам.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент в соответствии с п. 5 ст. 226 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2010 г.) должен был в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомить налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производилась налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со ст. 228 Кодекса.
До 1 января 2010 г. обязанность об уведомлении налогоплательщика о невозможности удержать исчисленный налог на доходы физических лиц на налоговых агентов не возлагалась.
В соответствии с п. 1 ст. 75 Кодекса налогоплательщик должен выплатить пени в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Установление факта совершения нарушения законодательства о налогах и сборах является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности за такое нарушение ( п. 3 ст. 108 Кодекса).
Отсутствие вины налогоплательщика в совершении налогового правонарушения является одним из обстоятельств, исключающих привлечение его к ответственности.
Пунктом 6 ст. 108 Кодекса установлено, что лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке.
Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет ответственность, предусмотренную ст. 119 Кодекса.
