ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ НДФЛ ИЗЛИШНЕ УДЕРЖАННЫМ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ НДФЛ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ И ПОДЛЕЖАЩИМ ВОЗВРАТУ ДО ОКОНЧАНИЯ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА

При неоднократной выплате дохода расходы по приобретению ценных бумаг, не учтенные ранее при определении налоговой базы вследствие непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих их фактическое осуществление, могут быть учтены при последующих выплатах дохода налоговым агентом, в том числе при выплате налоговым агентом дохода в натуральной форме.

Об этом Письмо Минфина РФ от 30.09.2011 N 03-04-06/4-244.

Абзацем 3 п. 18 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при определении налоговым агентом налоговой базы по операциям с ценными бумагами налоговый агент на основании заявления налогоплательщика может учитывать фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг и которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента, в том числе до заключения договора с налоговым агентом, при наличии которого последний осуществляет определение налоговой базы налогоплательщика.

В качестве документального подтверждения соответствующих расходов физическим лицом должны быть представлены оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов, на основании которых данное физическое лицо произвело соответствующие расходы, брокерские отчеты, документы, подтверждающие факт перехода права собственности налогоплательщика на соответствующие ценные бумаги, факт и сумму оплаты соответствующих расходов. В случаях представления физическим лицом оригиналов документов налоговый агент обязан хранить копии таких документов.

При выплате налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) до истечения налогового периода налог исчисляется с налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 214.1 Кодекса.

Исчисление суммы налога, подлежащей удержанию, производится исходя из финансового результата, рассчитанного нарастающим итогом.

В случае если расходы по приобретению ценных бумаг ранее не учитывались при определении налоговой базы, они могут быть учтены налоговым агентом при наличии соответствующего заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих фактически произведенные расходы.

При этом, если налогоплательщиком не были своевременно представлены вышеуказанные документы, суммы налога, исчисленные налоговым агентом без их учета, не являются излишне удержанными, и, соответственно, положения ст. 231 Кодекса в таких случаях не применяются.

Вместе с тем в соответствии с абз. 13 п. 18 ст. 214.1 Кодекса финансовый результат рассчитывается нарастающим итогом.

При выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога также производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

Если сумма налога, удержанная налоговым агентом при выплате дохода налогоплательщику, больше суммы налога, рассчитанного нарастающим итогом при последующих выплатах (с учетом представленных налогоплательщиком после первой выплаты дохода документов, подтверждающих произведенные расходы), или выплат дохода после представления налогоплательщиком налоговому агенту документов, подтверждающих фактически произведенные расходы, до окончания налогового периода не производится, налогоплательщик вправе учесть эти расходы при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

Что касается случаев, когда превышение суммы удержанного налога при выплате дохода над суммой налога, исчисленного при последующих выплатах доходов, не связано с несвоевременным представлением налогоплательщиком документов, подтверждающих расходы, то наличие излишне удержанного налога определяется по окончании налогового периода, либо до его окончания в случае прекращения действия договора налогоплательщика с налоговым агентом до окончания налогового периода.

В последнем случае сумма излишне удержанного налога определяется на дату прекращения действия договора.

В таких случаях в отношении сумм излишне удержанного налога применяются положения ст. 231 Кодекса.