В соответствии с Инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль по строке В1.1 ''Расходы, связанные с производством и реализацией'' разд. 5 ''Расчет налоговой базы по деятельности'' указываются расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, признаваемые для целей налогообложения. В случае осуществления торговой деятельности указываются издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары.
Об этом Письмо ФНС РФ от 01.06.2010 N ШС-37-3/3104@.
В соответствии с положениями ст. ст. 247 и 307 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, признаются полученные через это постоянное представительство доходы, уменьшенные на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 ''Налог на прибыль организаций'' Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 318 Кодекса для целей гл. 25 Кодекса расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
При реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 Кодекса, устанавливающей особый порядок определения прямых и косвенных расходов для торговых организаций.
Форма налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации утверждена Приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1 (далее - декларация). В соответствии с Инструкцией по заполнению данной налоговой декларации (утв. Приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118) по строке В1.1 ''Расходы, связанные с производством и реализацией'' разд. 5 ''Расчет налоговой базы по деятельности'' указываются расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, признаваемые для целей налогообложения. В случае осуществления торговой деятельности указываются издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары.
Сумма по строке В1.1 должна соответствовать сумме по строке N разд. 6 декларации.
В строке N отражается общая сумма расходов отделения (постоянного представительства, образованного зависимым агентом), связанных с производством и реализацией, рассчитанная путем суммирования данных по строкам с А по М разд. 6 . Показатели разд. 6 декларации представляют собой постатейную расшифровку суммы расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), указанной в строке В1.1 разд. 5 .
Так как предусмотренная разд. 6 постатейная расшифровка суммы расходов иностранной организации не содержит специальной строки для выделения стоимости реализованных покупных товаров, они отражаются по строке М ''Другие расходы''.
