ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ДОХОДА В ВИДЕ ВАРИАЦИОННОЙ МАРЖИ, ПОЛУЧАЕМОГО ОТ ИСТОЧНИКА В РФ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО В РФ

Доходом иностранной организации в виде вариационной маржи по фьючерсному контракту признается сумма положительной вариационной маржи, причитающейся к получению в течение отчетного (налогового) периода, с учетом суммы отрицательной вариационной маржи, подлежащей уплате налогоплательщиком в течение налогового (отчетного) периода.

Об этом Письмо ФНС РФ от 19.07.2010 N ШС-37-3/6939@.

В соответствии с п. 4 ст. 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под вариационной маржой для целей гл. 25 Кодекса понимается сумма денежных средств, рассчитываемая организатором торговли и уплачиваемая (получаемая) участниками срочных сделок в соответствии с установленными организаторами торговли правилами.

Сумма вариационной маржи, причитающейся к получению налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, согласно ст. 302 Кодекса признается доходом налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

Согласно ст. 246 Кодекса иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.

В п. 3 ст. 247 Кодекса указано, что прибылью в целях гл. 25 Кодекса признаются для иных иностранных организаций (кроме иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства) доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 Кодекса.

Подпунктом 5 п. 1 ст. 309 Кодекса предусмотрено, что к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей).

При определении налоговой базы по доходам, указанным в пп. 5 и 6 п. 1 указанной статьи, из суммы таких доходов могут вычитаться расходы в порядке, предусмотренном ст. ст. 268 , 280 Кодекса ( п. 4 ст. 309 Кодекса).

Как следует из запроса, иностранная организация, не осуществляющая деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, получает доходы от источников в Российской Федерации в виде вариационной маржи по фьючерсному контракту. Вариационная маржа иностранной организации возникает по фьючерсному контракту, базисным активом которого являются акции российских организаций, 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации.

Сумма вариационной маржи, причитающаяся к получению организацией в течение отчетного (налогового) периода, согласно ст. 302 Кодекса признается ее доходом по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

Указанные доходы подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты дохода при каждой выплате дохода или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено Кодексом ( п. 2 ст. 287 , п. 1 ст. 310 Кодекса).

При этом исчисление и удержание суммы налога на прибыль с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев, в частности, выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 Кодекса.