При проведении мероприятий налогового контроля в отношении организаций, учредителями (участниками) которых являются только физические лица или только иностранные организации, при наличии в бухгалтерской отчетности информации о выплаченных дивидендах требовать пояснения об отсутствии налогового расчета (листа 03) в составе декларации по налогу на прибыль нет необходимости.
Об этом Письмо ФНС РФ от 31.12.2010 N КЕ-37-3/19081@.
Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлен ст. 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Согласно п. 2 ст. 275 Кодекса если источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога на прибыль с учетом положений указанного пункта.
Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.
При этом в соответствии с п. 1.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н (зарегистрированным в Минюсте России 02.06.2008 N 11790), налоговый расчет по форме, утвержденной указанным Приказом, в составе подраздела 1.3 разд. 1 и листа 03 ''Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)'' представляют организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций, по удержанию у налогоплательщика - российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога.
Таким образом, если организация не выплачивает доходы в виде дивидендов российским организациям - налогоплательщикам налога на прибыль организаций, то у нее, соответственно, не возникает обязанности налогового агента по представлению в налоговый орган указанного выше налогового расчета по налогу на прибыль организаций.
В частности, налоговый расчет по указанной форме не составляется, если учредителями (участниками) российской организации являются только физические лица и причитающиеся им суммы дивидендов облагаются налогом на доходы физических лиц.
Аналогично, у российской организации не возникает обязанности по заполнению листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н (далее - Декларация по налогу на прибыль), при выплате дивидендов только иностранным организациям.
При этом согласно пп. 1 п. 1 ст. 309 Кодекса доходы в виде дивидендов, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в Российской Федерации.
На основании ст. ст. 24 , 289 и 310 Кодекса налоговые агенты обязаны в сроки, установленные законодательством, представлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.
Соответственно, организации, являющиеся источником выплаты дивидендов в пользу иностранных организаций, исполняя обязанности налогового агента по итогам отчетного периода (в котором произведены выплаты доходов иностранным организациям), обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
При этом в случае проведения контрольных мероприятий в отношении российских организаций, учредителями (участниками) которых являются только иностранные организации, целесообразно сопоставить информацию из бухгалтерской отчетности о выплаченных дивидендах с информацией, содержащейся в Налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
