Налоговая база по операциям, связанным с открытием короткой позиции, определяется в порядке, установленном п. 14 ст. 214.3 НК РФ, исходя из доходов (расходов) при открытии (закрытии) короткой позиции, полученных (произведенных) в соответствующем налоговом периоде.
Об этом Письмо Минфина РФ от 13.10.2011 N 03-04-06/4-266.
Порядок определения налоговой базы при осуществлении операций с ценными бумагами, связанных с открытием короткой позиции, установлен в п. п. 12 - 14 ст. 214.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
1. Согласно п. 12 ст. 214.3 Кодекса в целях данной статьи под открытием короткой позиции по ценным бумагам (далее - короткая позиция), являющимся объектом операции РЕПО и находящимся у покупателя по первой части РЕПО, понимается реализация налогоплательщиком ценной бумаги при наличии обязательств по возврату ценных бумаг, полученных по первой части РЕПО.
Открытием короткой позиции не является:
реализация ценных бумаг по первой или второй части РЕПО;
передача ценных бумаг заемщику (возврат заимодавцу) по договору займа ценными бумагами;
передача ценных бумаг на возвратной основе в соответствии с условиями, определенными п. 8 данной статьи ;
конвертация ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, в том числе в связи с их дроблением, или консолидацией, или изменением их номинальной стоимости, либо аннулирование индивидуального номера (кода) дополнительного выпуска таких ценных бумаг, либо изменение индивидуального государственного регистрационного номера выпуска (индивидуального номера (кода) дополнительного выпуска), индивидуального идентификационного номера (индивидуального номера (кода) дополнительного выпуска) таких ценных бумаг;
погашение ценных бумаг, удостоверяющих права в отношении ценных бумаг российского и (или) иностранного эмитента (представляемых ценных бумаг), при получении представляемых ценных бумаг;
иное выбытие ценных бумаг, доход от которого не включается в налоговую базу.
Открытие короткой позиции осуществляется при условии отсутствия ценных бумаг того же выпуска (дополнительного выпуска), инвестиционных паев того же паевого инвестиционного фонда в собственности у покупателя по первой части РЕПО, реализация которых не приведет к открытию указанной короткой позиции.
Таким образом, п. 12 данной статьи содержит исчерпывающий перечень случаев, когда реализация налогоплательщиком ценных бумаг признается открытием короткой позиции в целях исчисления налога на доходы физических лиц.
В иных случаях оснований для применения п. п. 12 - 14 ст. 214.3 Кодекса не имеется.
2. В соответствии с п. 1 ст. 214.4 Кодекса налоговая база по операциям займа ценными бумагами определяется в соответствии с данной статьей.
Пунктом 10 данной статьи предусмотрено, что доходы, связанные с операциями РЕПО по ценным бумагам, являющимся объектом операций займа, учитываются в порядке, установленном ст. 214.3 Кодекса.
3. Согласно п. 6 ст. 214.3 Кодекса налоговая база по операциям РЕПО определяется как доходы в виде процентов по займам, полученные в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО, уменьшенные на величину расходов в виде процентов по займам, уплаченных в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО, с учетом положений абз. 4 п. 4 и абз. 4 п. 5 данной статьи .
В соответствии с п. п. 4 , 5 и 10 ст. 214.3 Кодекса доходы (расходы) по операциям РЕПО признаются после исполнения второй части РЕПО.
Налоговая база по операциям, связанным с открытием короткой позиции, определяется в порядке, установленном п. 14 ст. 214.3 Кодекса, исходя из доходов (расходов) при открытии (закрытии) короткой позиции, полученных (произведенных) в соответствующем налоговом периоде.
