Если в 2011 г. налогоплательщик осуществил расходы на оплату услуг по лечению, предоставленных ему медицинскими учреждениями РФ, то в 2012 г. на основании налоговой декларации по НДФЛ при представлении указанных документов он может реализовать право на получение социального налогового вычета и осуществить в связи с этим возврат излишне уплаченного налога за 2011 г.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 08.06.2011 N 20-14/4/55854@.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде, в частности, за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденных Правительством РФ.
Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного абз. 1 и 2 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ (в редакции Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ), принимается в сумме фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ. А именно: социальные налоговые вычеты, указанные в пп. 2 - 5 п. 1 ст. 219 НК РФ, предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде (в отношении доходов, полученных начиная с 1 января 2009 г.). Исключение составляют расходы на обучение детей налогоплательщика и дорогостоящее лечение, поименованные в пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ соответственно.
В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов, указанных в пп. 2 - 5 п. 1 ст. 219 НК РФ, он самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах указанной максимальной величины налогового вычета.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов, но не более суммы дохода, полученного за год, в котором производились такие расходы. Перечень дорогостоящих видов лечения утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.
Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.
В соответствии с совместным Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 утверждена форма справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы и Инструкция по ее заполнению. В данной справке на основании кассового чека (приходного ордера или иного документа, подтверждающего внесение денежных средств) указывается стоимость медицинской услуги (код 1) или дорогостоящего лечения (код 2).
Социальные налоговые вычеты, указанные в п. 1 ст. 219 НК РФ, предоставляются при подаче налоговой декларации (с приложением вышеназванных документов, а также справки (справок) по форме 2-НДФЛ , подтверждающей уплату налога) в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода, в котором получен доход, облагаемый по налоговой ставке 13%, и произведены расходы на лечение.
Согласно п. 4 ст. 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
