ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ВЫЧЕТА ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В СВЯЗИ С НОВЫМ СТРОИТЕЛЬСТВОМ СУПРУГАМИ ОБЪЕКТА НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА - ЖИЛОГО ДОМА
Неработающие пенсионеры, у которых отсутствуют доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не вправе. В свою очередь, пенсионеры, получающие доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, при соблюдении условий, предусмотренных положениями НК РФ, вправе воспользоваться указанными налоговыми вычетами в общеустановленном порядке.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 15.06.2011 N 20-14/4/057709@.
Согласно ст. ст. 210 и 224 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных, в частности, на сумму имущественного налогового вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ.
В соответствии с положениями пп. 2 п. 1 , п. п. 2 и 3 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство на территории РФ жилого дома, не превышающей 2 млн руб.
Для подтверждения права на данный имущественный налоговый вычет при строительстве налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на жилой дом, а также платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода или может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме , которая утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@ ''О форме уведомления''.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленный в соответствии с данным подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения имущества в общую совместную собственность).
Таким образом, при приобретении жилого дома в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленный в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.
При этом указанное заявление представляется однократно и при первоначальном обращении любого из совладельцев за получением вычета. Решение о предоставлении вычета согласно представленному заявлению выносится налоговым органом по месту жительства также один раз и последующему пересмотру или корректировке не подлежит, включая возможность распределения (перераспределения остатка) имущественного налогового вычета в пользу одного из совладельцев в соответствии с их новым заявлением.
На основании п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
При этом налогоплательщиками признаются оба супруга и, соответственно, оба супруга могут иметь право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Таким образом, какого-либо делегирования прав налогоплательщика одним супругом другому не требуется, поскольку оба супруга признаются налогоплательщиками независимо друг от друга.
Статьей 33 Семейного кодекса РФ установлено, что законным режимом имущества супругов является режим их совместной собственности. При этом законный режим имущества супругов действует, если брачным договором не установлено иное.
В соответствии с п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.
Статьей 34 Семейного кодекса РФ определено, что к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности и др. Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи и другое имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.
Применение в налоговых правоотношениях понятия ''совместная собственность супругов'' как неравнозначного содержащемуся в гражданском и семейном законодательстве понятию ''совместная собственность супругов'' является необоснованным, поскольку по существу отрицало бы предусмотренный семейным и гражданским законодательством законный режим имущества супругов и принцип равенства прав супругов в семье, на что неоднократно указывал Конституционный Суд РФ.
Таким образом, при приобретении в собственность жилого дома, в частности, супругой (такой жилой дом является совместной собственностью супругов по семейному законодательству) оба супруга имеют право в установленном порядке на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Частным случаем согласованного решения супругов может быть распределение между ними соответствующего размера имущественного налогового вычета в соотношении 100 и 0% (то есть 2 млн руб. и 0 руб.).
Налогоплательщик (в частности, супруг или супруга), в пользу которого по согласованному решению распределен имущественный налоговый вычет в размере 0 руб., не утрачивает своего права в будущем на получение имущественного налогового вычета в случае приобретения другого объекта недвижимого имущества из числа поименованных в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Отсутствие заявления о распределении вычета между супругами означает, что такой вычет распределяется исключительно в пользу того супруга, на имя которого оформлен жилой дом.
Согласно пп. 7 п. 1 ст. 208 НК РФ доходом неработающего пенсионера является пенсия, полученная в соответствии с действующим российским законодательством, которая на основании п. 2 ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению НДФЛ.
Положениями ст. ст. 83 и 84 НК РФ предусмотрено, что в целях проведения налогового контроля физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах, в частности, по месту жительства физического лица.
Согласно положениям п. 2 ст. 11 НК РФ место жительства физического лица - это адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (штамп в паспорте о регистрации по месту жительства).
Статьей 80 НК РФ предусмотрено, что налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ должны прилагаться к налоговой декларации. Налогоплательщики вправе представить документы, которые согласно НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации, в электронном виде. Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, а также направлена в виде почтового отправления с описью вложения.
Касательно вопроса о порядке исчисления к уплате ежегодной суммы налога на имущество физических лиц УФНС России по г. Москве сообщает следующее.
В соответствии с Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 ''О налогах на имущество физических лиц'' (далее - Закон N 2003-1) плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Пунктом 4 ст. 5 Закона N 2003-1 предусмотрено, что органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.
В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона N 2003-1 налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.
Инвентаризационная стоимость - это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и уровня цен 1991 г.
Налог на строения, помещения и сооружения уплачивается ежегодно по ставкам, устанавливаемым нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Ставки устанавливаются в следующих пределах:
Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям, то есть ставки могут устанавливаться в зависимости от того, жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных нужд или коммерческих, кирпичные, блочные или из дерева строения, помещения и сооружения и т.п.
Для получения подробной информации о порядке формирования инвентаризационной стоимости имущества (частного домовладения) следует обратиться в территориальное бюро технической инвентаризации (БТИ) по месту нахождения данного имущества.
