ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕСН ВЫПЛАТ В ПОЛЬЗУ РАБОТНИКОВ, НАПРАВЛЯЕМЫХ В ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ НА ТЕРРИТОРИИ ИНОСТРАННОГО ГОСУДАРСТВА

Если иностранные граждане не проживают на территории Российской Федерации и не являются застрахованными лицами, то, соответственно, с выплат в пользу данных физических лиц организация уплачивает единый социальный налог, подлежащий зачислению в федеральный бюджет, без применения налогового вычета, предусмотренного п. 2 ст. 243 НК РФ.

Об этом Письмо Минфина РФ от 04.08.2008 N 03-04-06-02/87.

В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового Кодекса (далее Кодекс) в редакции Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ ''О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации'' (далее - Закон N 216-ФЗ) не признаются объектом налогообложения для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в частности, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории Российской Федерации.

Поскольку порядок заключения организацией трудовых договоров с иностранными гражданами не соответствует порядку, определенному ст. 236 Кодекса, и начисление выплат производится головной организацией, то в данном случае применять п. 1 ст. 236 Кодекса в редакции Закона N 216-ФЗ организация не вправе.

Кроме того, согласно ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ ''Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации'' застрахованными лицами помимо граждан Российской Федерации являются иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации (как временно, так и постоянно), если они работают по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому договору.