"О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНЫМ НАЛОГОМ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ, ЯВЛЯЮЩИХСЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТЬЮ И ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ ОАО «РЖД» ДЛЯ РАЗМЕЩЕНИЯ ОБЪЕКТОВ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА, ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫХ СТАНЦИЙ И ВОКЗАЛОВ". ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 29.07.2008 N 03-05-05-01/51Разделы: Земельный налогМИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении норм ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) в отношении земельных участков, находящихся в федеральной собственности, и с учетом заключения ФНС России, сообщает. В соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Статьей 3 Федерального закона от 27.02.2003 N 29-ФЗ ''Об особенностях управления и распоряжения имуществом железнодорожного транспорта'' (далее - Федеральный закон N 29-ФЗ) установлено, что приватизация имущества федерального железнодорожного транспорта должна осуществляться в соответствии с законодательством Российской Федерации о приватизации с учетом особенностей, установленных Федеральным законом N 29-ФЗ. Согласно ст. 4 Федерального закона N 29-ФЗ земельные участки, предоставленные для размещения объектов федерального железнодорожного транспорта, ограничиваемых в обороте в соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона N 29-ФЗ, а также земельные участки, на которых размещены железнодорожные станции и железнодорожные вокзалы, являются федеральной собственностью, порядок и условия пользования которыми устанавливаются Правительством Российской Федерации. В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 25.08.1995 N 153-ФЗ ''О федеральном железнодорожном транспорте'' (далее - Федеральный закон N 153-ФЗ), действовавшей до начала проведения приватизации организаций железнодорожного транспорта, землями железнодорожного транспорта являются земли федерального значения, предоставляемые безвозмездно в постоянное (бессрочное) пользование его предприятиям и учреждениям для осуществления возложенных на них специальных задач. Таким образом, согласно Федеральному закону N 29-ФЗ, а также Федеральному закону N 153-ФЗ указанные земли отнесены к федеральным землям. В этой связи отмечаем, что п. 3 ст. 268 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) установлено, что в случае реорганизации юридического лица принадлежащее ему право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком переходит в порядке правопреемства. Кроме того, ст. 37 Федерального закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ ''О приватизации государственного и муниципального имущества'' (далее - Федеральный закон N 178-ФЗ) определено, что открытое акционерное общество, созданное путем преобразования унитарного предприятия, становится правопреемником этого унитарного предприятия. Исполнение обязанности по уплате налогов при реорганизации юридического лица установлено ст. 50 Налогового кодекса, на основании которой обязанность по уплате земельного налога реорганизованного юридического лица должна исполняться его правопреемником (правопреемниками). В соответствии с п. 1 ст. 20 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются государственным и муниципальным учреждениям, казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления. Право постоянного (бессрочного) пользования находящимися в государственной или муниципальной собственности земельными участками, возникшее у юридических лиц до введения в действие Земельного кодекса , сохраняется. При этом юридические лица, за исключением указанных в п. 1 данной статьи , обязаны переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных участков или приобрести земельные участки до 1 января 2010 г. (Федеральный закон от 25.10.2001 N 137-ФЗ). Поэтому в случае реорганизации за правопреемником сохраняется право пользования земельным участком (то есть передается право пользования земельным участком на тех же условиях) с последующим правом выкупа в собственность или оформлением права пользования на условиях аренды земельных участков, предоставленных реорганизованным организациям на праве постоянного (бессрочного) пользования. Согласно принятому только в 2006 г. Правительством Российской Федерации Постановлению от 29.04.2006 N 264 ''О порядке пользования земельными участками, являющимися федеральной собственностью и предоставленными Открытому акционерному обществу ''Российские железные дороги'' (далее - Постановление Правительства Российской Федерации от 29.04.2006 N 264), пользование федеральными землями осуществляется на основании договора аренды, предусматривающего передачу земельного участка ОАО ''РЖД'' в аренду на 49 лет. Обращаем также внимание, что на основании положения п. 2 ст. 388 Налогового кодекса не признаются налогоплательщиками, в частности, организации - в отношении переданных им по договору аренды земельных участков. Следовательно, основанием для применения п. 2 ст. 388 Налогового кодекса являются договоры аренды, предусматривающие передачу являющихся федеральной собственностью земельных участков ОАО ''РЖД'' в аренду на 49 лет, прошедшие государственную регистрацию. Учитывая изложенное, в силу ст. 20 Земельного кодекса, п. 3 ст. 268 Гражданского кодекса, ст. 37 Федерального закона N 178-ФЗ в отношении являющихся федеральной собственностью земельных участков, указанных в ст. 4 Федерального закона N 29-ФЗ, право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, перешедшими к ОАО ''РЖД'' в порядке правопреемства, сохраняется за акционерным обществом до переоформления этих прав на право аренды земельными участками. Учитывая различную правоприменительную практику налогообложения в субъектах Российской Федерации в отношении находящихся в пользовании ОАО ''РЖД'' федеральных земель, считаем, что земельный налог за период начиная с 1 января 2005 г., по нашему мнению, должен уплачиваться с учетом нижеследующего: - если договоры аренды на земельные участки не заключены, то земельный налог уплачивается; - если земельный налог уплачивался, а договор аренды заключен с 1 января 2005 г., то поступившие в бюджет платежи по земельному налогу могут быть возвращены ОАО ''РЖД'' по решению суда; - если земельный налог не уплачивался и ОАО ''РЖД'' заключило договор аренды на земельный участок с 1 января 2005 г., то земельный налог не взимается за прошедшие налоговые периоды; - если есть решение суда об уплате земельного налога, то налог уплачивается до даты заключения договора аренды на земельный участок. Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно- разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме. Директор Департамента налоговой 29.07.2008
и таможенно- тарифной политики И.В.ТРУНИН © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
