Каким образом организация должна учитывать при исчислении налогов доходы от страховой компенсации и расходы на ремонт автомобиля, попавшего в ДТП?
Сумма страховых выплат однозначно должна включаться в состав доходов, подлежащих налогообложению. При определении налоговой базы не учитываются только те доходы, которые перечислены в статье 251 Налогового Кодекса (НГ) Российской Федерации. Компенсация ущерба по договору автострахования не входит в этот перечень, следовательно, должна рассматриваться в качестве внереализационных доходов (статья 250 НК РФ). Эта позиция неоднократно разъяснялась в письмах Минфина РФ (см., от 01.02.10 №№ 03-03-06/2/14, 03-03-06/2/17, от 08.10.09 № 03-03-06/1/656).
С доходами все ясно, а вот с расходами начинается казуистика.
В соответствии со статьей 260 Налогового Кодекса РФ расходы на ремонт транспорта как основных средств рассматриваются в качестве прочих расходов в размере фактических затрат. В статье 324 НК РФ указывается, что налогооблагаемая база формируется с учетом издержек на оплату ремонта основных средств, выполненного сторонними силами. Вместе с тем, в пункте 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются экономически обоснованные затраты, понесенные налогоплательщиком.
Исходя из перечисленных нормативных положений, УФНС по г. Москве в письме от 21 марта 2007 г. № 19-11/25344 делает вывод, что средства, потраченные на ремонт транспортного средства, пострадавшего в ДТП или аварии, включаются в состав расходов только в сумме страхового возмещения. Другими словами, мнение экспертов страховых компаний о стоимости ремонта является с точки зрения налоговых органов г. Москвы абсолютным и приоритетным.
На практике далеко не всегда суммы страховой компенсации хватает на восстановление автомобиля. Осуществляя расчет КАСКО, страховщики стремятся к повышению доходности бизнеса и при наступлении страхового случая зачастую занижают оценочную стоимость ремонта.
Показательным в этом плане является решение ФАС Уральского округа (постановление от 07.07.08 № Ф09-4771/08-С3, подтвержденное определением ВАС РФ от 06.11.08 № 14389/08). Разница между фактическими затратами организации на ремонт автомобиля и страховой выплатой страховой компании составили около 120 тыс. рублей. По мнению налоговой инспекции, организация-налогоплательщик должна была взыскать эту сумму с виновника ДТП, а потом уже включать в расходы с целью уменьшения налогообложения. Суд отказал инспекции в претензии, указав, что требования п. 1 ст. 260 НК РФ касается фактических расходов на ремонт транспортного средства в том отчетном периоде, в котором он был произведен.
