Индивидуальный предприниматель (ИП), применяющий упрощенную систему налогообложения (УСН), занимается деятельностью по сдаче в аренду имущества. ИП получает денежные средства в качестве обеспечительной меры исполнения обязательств. Должен ли он включать в доходы указанные средства и, соответственно учитывать их при исчислении единого налога при УСН?
Ответ:
В соответствии с п. 1 статьи 329 Гражданского кодекса в качестве обеспечительной меры могут выступать: неустойка, залог, удержание имущества должника, поручительство, банковская гарантия, задаток и другие способы, предусмотренные законом или договором.
ИП заключил предварительный договор, в соответствии с которым вторая сторона обязана заключить с ним договор аренды на срок более года. В соответствии с тем же предварительным договором вторая сторона перечисляет арендодателю (ИП) денежные средства, выступающие в качестве обеспечительной меры исполнения своих обязательств.
Доходами, которые налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают при определении налоговой базы по единому налогу, согласно п. 1 статьи 346.15 НК признаются:
•доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК;
•внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК.
Если предварительный договор исполнен, то есть между арендодателем и арендатором заключен договор аренды, то перечисленные арендодателю денежные средства будут возвращены арендатору. В противном случае, то есть когда договор не заключен и виноват в этом арендатор, денежные средства возвращены ему не будут, а останутся в распоряжении арендодателя.
Таким образом, у арендодателя (ИП) возникнет внереализационный доход, который он должен будет учесть при исчислении налоговой базы по единому налогу.
