Российская организация, которой отказано в возврате налога казахскими налоговыми органами, вправе в течение срока, установленного казахским налоговым законодательством, подать в уполномоченный государственный орган заявление о повторном рассмотрении вопроса. Одновременно российская организация должна уведомить казахский налоговый орган об обжаловании его решения, чтобы суммы налога, удержанные налоговым агентом, не были перечислены с условного банковского счета в бюджет Республики Казахстан.
Об этом Письмо Минфина РФ от 22.12.2008 N 03-08-05.
Согласно ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция) деятельность российской организации от оказания услуг казахской организации по поставке ей мобильного контента не приводит к образованию постоянного представительства на территории Республики Казахстан, а следовательно, доходы российской организации от такой деятельности не подлежат налогообложению в Казахстане в соответствии со ст. 7 Конвенции.
Однако режим применения положений Конвенции устанавливается в национальном налоговом законодательстве каждого Договаривающегося государства. Так, в налоговом законодательстве Казахстана предусмотрено, что при выплате доходов иностранной организации за оказанные услуги казахской организации налоговый агент - резидент Казахстана обязан удержать налог с таких доходов иностранной организации и перечислить их на условный банковский вклад, открытый в пользу иностранной организации в банке - резиденте Казахстана. Однако иностранная компания имеет право на возврат ранее удержанных сумм налога при условии, что такая деятельность не привела к образованию постоянного представительства на территории Казахстана. Для получения возврата удержанных сумм налога иностранной компании, в том числе и российской компании, необходимо представить в казахский налоговый орган заявление на возврат, подтверждение своего постоянного местонахождения и другие документы, требуемые согласно казахскому налоговому законодательству.
В соответствии с Приказом ФНС России от 18.02.2008 N ШТ-4-3/6@ ''О подтверждении статуса налогового резидента Российской Федерации'' утвержден Временный регламент подтверждения постоянного местопребывания (резидентства) в Российской Федерации, согласно которому функции по выдаче подтверждений постоянного местопребывания (резидентства) в Российской Федерации для целей применения Соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами, возложена на Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных, расположенной по адресу: 125373, Москва, Походный проезд, владение 3 (тел.: 913-07-60).
Кроме того, специалисты Минфина отмечают, что согласно ст. 25 Конвенции в случае, если по мнению лица, являющегося резидентом Договаривающегося государства, действия одного или обоих Договаривающихся государств приводят или приведут к его налогообложению не в соответствии с положениями Конвенции, оно может независимо от средств защиты, предусмотренных законодательством этих государств, представить свое дело для рассмотрения компетентным органом Договаривающегося государства, резидентом которого оно является. Заявление должно быть представлено в течение 3 лет с момента первого уведомления о действиях, приводящих к налогообложению не в соответствии с положениями Конвенции.
