|
Р. Демьянов ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ОТПУСКА: СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА (ЧАСТЬ 2)Разделы: Трудовые отношения, зарплата, кадрыОдним из видов времени отдыха работников организации являются отпуска (статья 107 Трудового кодекса (ТК)). Согласно статье 114 ТК ежегодные отпуска предоставляются работникам с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.
При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части. Не допускается замена денежной компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в соответствующих условиях (за исключением выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении).
По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия). При этом днем увольнения считается последний день отпуска. При увольнении в связи с истечением срока трудового договора отпуск с последующим увольнением может предоставляться и тогда, когда время отпуска полностью или частично выходит за пределы срока этого договора. В этом случае днем увольнения также считается последний день отпуска. При предоставлении отпуска с последующим увольнением при расторжении трудового договора по инициативе работника этот работник имеет право отозвать свое заявление об увольнении до дня начала отпуска, если на его место не приглашен в порядке перевода другой работник. Примеры.
Согласно статье 126 ТК часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса (НК) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Статья 255 НК содержит перечень расходов на оплату труда – согласно п. 8 данного перечня к таким расходам, в том числе относятся и денежные компенсации за неиспользованный отпуск. Суд указал, что несоблюдение правила статьи 126 ТК является нарушением трудового законодательства и не влияет на порядок налогообложения предприятий, поскольку компенсации за неиспользованный отпуск в любом случае подлежат выплате работникам предприятия. Б. Денежная компенсация за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, включается в состав расходов на оплату труда (ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЗО от 18.07.2006 по делу N А56-35031/2005). Суд, анализируя содержание статью 126 ТК, а также статью 255 НК, пришел к выводу, что денежная компенсация за весь основной отпуск трудовым законодательством не предусмотрена. Денежная компенсация за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, включается в состав расходов на оплату труда, а следовательно, на основании вышесказанного подлежит налогообложению налогом на прибыль. В. Выплата денежной компенсацией для лиц, работающих на вредных и опасных производствах, не может быть отнесена к расходам на оплату труда (ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЗСО от 16.06.2006 N Ф04-3463/2006(23416-А27-27) по делу N А27-35090/05-6). Статья 126 ТК не допускает замены части отпуска, превышающей 28 календарных дней, денежной компенсацией для лиц, работающих на вредных и опасных производствах. Таким образом, суд пришел к выводу, что выплата такой компенсации не может быть отнесена к расходам на оплату труда. Следовательно, компенсация не будет уменьшать налогооблагаемую прибыль, поскольку такие расходы не перечислены в перечне расходов на оплату труда, установленных статьей 255 НК. Более того, суд также постановил, что указанные затраты не являются расходами, предусмотренными статьей 252 НК, согласно которой расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с п. 3 статьи 217 НК не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат. Однако в перечне выплат, приведенном в статье ниже, указано: «за исключением компенсации за неиспользованный отпуск». Согласно же пп. 2 п. 1 статьи 238 НК не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных компенсационных выплат, включая в том числе и компенсации за неиспользованный отпуск.
Компенсации за неиспользованный отпуск (без увольнения) установлены трудовым законодательством РФ и в любом случае подлежат выплате работникам. Указанные компенсации относятся в силу п. 8 статьи 255 НК к расходам на оплату труда. Указанные компенсации не поименованы в пп. 2 п. 1 статьи 238 НК, содержащим перечень выплат, не подлежащих налогообложению ЕСН, а потому компенсации за неиспользованный отпуск (без увольнения) являются объектом налогообложения ЕСН.
Суд установил, что работники организации получили оплату очередных отпусков, но фактически отпуск не использовали или не полностью использовали, продолжая работать. Суд указал, что выплата указанных компенсаций не освобождает организацию от обязанности предоставить своим работникам оплачиваемые отпуска в соответствии с ТК. Кроме того, данные выплаты не являются расходами на оплату труда согласно статье 255 НК, а потому не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Смотрите также: Предоставление отпуска: судебная практика (часть 1). © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
