В современных организациях широко распространена система обеспечения работников бесплатными обедами. Фирмы заключают договоры со специальными организациями, которые эти обеды готовят. При этом сотрудники фирм либо в строго отведенное для них время приходят туда, где их бесплатными обедами обслужат (это может быть кафе или столовая), либо обеды доставляются работникам непосредственно в офис.
Допустим, организация, приобретающая бесплатные обеды для своих сотрудников, находится на упрощенной системе налогообложения (УСН).
Тогда согласно п. 2 статьи 346.11 Налогового кодекса (НК) применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество, единого социального налога (ЕСН) и налога на добавленную стоимость.
Однако организация производит уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС), и работники организации не освобождены от уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ).
Рассмотрим порядок исчисления единого налога, уплачиваемым в связи с применением УСН, а также расчета НДФЛ и страховых взносов на ОПС, если в организации предусмотрена система обеспечения работников бесплатными обедами.
Указанные порядки расчетов будут зависеть от того, предусмотрены ли бесплатные обеды сотрудникам данной организации трудовым законодательством или трудовым договором. В связи с этим существуют три возможных варианта.
Закреплено в трудовом законодательстве для отдельных категорий работ
Это относится к работам с вредными и особо вредными условиями труда.
Согласно статье 222 Трудового кодекса на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. На работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание. Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.
Согласно Постановлению Правительства от 29.11.2002 №849 бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов осуществляется в соответствии с перечнем вредных производственных факторов, утвержденных Приказом Минздрав РФ от 28.03.2003 №126, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов.
Бесплатная выдача лечебно-профилактического питания осуществляется в соответствии с перечнем производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, рационами лечебно-профилактического питания, правилами бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания и нормами бесплатной выдачи витаминных препаратов. Указанные перечень, рационы и правила утверждены Постановлением Минтруда России от 31.03.2003 №14.
Организации, применяющие УСН c объектом «доходы минус расходы» учитывают при исчислении налоговой базы по единому налогу расходы, закрытый перечень которых установлен в п. 1 статьи 346.16 НК. Согласно пп. 6 указанного перечня в состав расходов включаются затраты на оплату труда. При этом в соответствии с п. 2 статьи 346.16 НК расходы на оплату труда принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль статьей 255 НК. В п. 4 данной статьи говорится, что к расходам на оплату труда относится стоимость бесплатно предоставляемых работникам питания и продуктов.
Таким образом, если работники организации, применяющей УСН, работают во вредных или особо вредных условиях труда и получают при этом бесплатное питание и продукты, то стоимость такого питания и продуктов налогоплательщик включает в состав расходов при расчете единого налога.
Кроме того, налогоплательщик УСН не должен также платить и страховые взносы с сумм предоставленного таким работникам питания и продуктов. Обоснованием этому следующее.
Согласно п. 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об ОПС в РФ» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. А в соответствии с пп. 2 п. 1 статьи 238 НК установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные, в том числе, с бесплатным предоставлением питания и продуктов, не подлежат налогообложению ЕСН и не включаются в налоговую базу по ЕСН и, следовательно, не входят в базу по начислению страховых взносов.
То же самое относится и к НДФЛ – п. 3 статьи 217 НК.
Закреплено в трудовом договоре
Как уже говорилось выше, налогоплательщик УСН учитывает расходы на оплату труда, если они предусмотрены статьей 255 НК. Если руководствоваться данной статьей, то поскольку указанный в ней перечень расходов является открытым, расходы на предоставление бесплатных обедов работников, предусмотренные трудовым договором, могут быть отнесены к п. 25 данного перечня: «другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором».
Кроме того, исходя из п. 25 статьи 270 НК, в которой установлены расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, расходы на бесплатное питание, установленное трудовым договором, налогообложению, напротив, подлежат. Следовательно, и налогоплательщик УСН может учесть указанные расходы при расчете единого налога.
На выплаты в виде бесплатно предоставленного работникам питания, предусмотренного трудовым договором, начисляются страховые взносы на ОПС – никаких ограничений в отношении таких выплат законодательно не установлено.
Питание, предоставленное работникам, относится к доходам, полученным в натуральной форме (пп. 1 п. 2 статьи 211 НК), и подлежит согласно п. 1 статьи 210 НК включению в налоговую базу по НДФЛ.
Не закреплено ни в трудовом законодательстве, ни в трудовом договоре
Если бесплатное питание работников не предусмотрено трудовом законодательством и не отражено в трудовом договоре организации, то для целей расчета единого налога налогоплательщик учесть указанные расходы не сможет. Они не содержаться в перечне п. 1 статьи 346.16 НК.
Кроме того, на выплаты в виде бесплатных обедов будут начисляться страховые взносы на ОПС и НДФЛ.
