Конечный финансовый результат – итог деятельности организации за отчетный год. Он складывается из финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов, которые включают в себя операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы. Конечный финансовый результат представляет собой либо чистую прибыль, либо чистый убыток.
В бухгалтерском учете конечный финансовый результат отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
К данному счету открываются соответствующие субсчета, которые мы условно обозначим следующим образом:
- 99-1 «Учет прибылей и убытков»;
- 99-2 «Учет условного дохода по налогу на прибыль»;
- 99-3 «Учет условного расхода по налогу на прибыль»;
- 99-4 «Учет постоянных налоговых обязательств».
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации.
1. Финансовый результат от продаж
Ежемесячно в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» отражается прибыль или убыток от обычных видов деятельности путем списания сальдо счета 90 «Продажи» субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Соответственно, производятся следующие бухгалтерские записи:
- если сальдо счета 90 «Продажи» кредитовое, то отражается прибыль:
Д 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» -
К 99-1 «Учет прибылей и убытков»;
- если сальдо счета 90 «Продажи» дебетовое, то отражается убыток:
Д 99-1 «Учет прибылей и убытков» -
К 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
2. Финансовый результат по прочим доходам и расходам
Ежемесячно на счете 99 «Прибыли и убытки» отражается прибыль или убыток по прочим доходам или расходам – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Производятся бухгалтерские проводки:
- прибыль – списание кредитового сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
Д 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» -
К 99-1 «Учет прибылей и убытков»;
- убыток – списание дебетового сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
Д 99-1 «Учет прибылей и убытков» -
К 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
3. Чрезвычайные доходы и расходы
В связи с чрезвычайными обстоятельствами, которые могут возникнуть в ходе хозяйственной деятельности организации (стихийные бедствия, пожары, аварии и т.д.), могут возникнуть различные доходы и расходы, относящиеся к прочим, то есть не связанным с основной деятельностью организации, и называемые чрезвычайными.
Чрезвычайные потери, расходы или доходы отражаются по мере их появления на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей (счет 10 «Материалы»), расчетов с персоналом по оплате труда (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), расчетов с разными дебиторами и кредиторами (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), учета готовой продукции и товаров (счета 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»), денежных расчетов (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета») и другие. К данным счетам при необходимости открываются соответствующие субсчета.
Рассмотрим примеры таких доходов и расходов:
- получены материалы в связи с чрезвычайными обстоятельствами:
Д 10-15 «Материалы, полученные в связи с чрезвычайными происшествиями» -
К 99-1 «Учет прибылей и убытков»;
- потери готовой продукции на складе в связи с чрезвычайными происшествиями:
Д 99-1 «Учет прибылей и убытков» -
К 43 «Готовая продукция».
4. Учет условных доходов и расходов по налогу на прибыль, а также постоянных налоговых обязательств и налоговых санкций
Суммы начисленных условных доходов и расходов по налогу на прибыль, начисленных постоянных налоговых обязательств, а также налоговых санкций отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» по соответствующим субсчетам в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». К счету 68 открываются следующие субсчета (номера субсчетов выбраны произвольно):
68-11 «Учет расчетов по налогу на прибыль»;
68-12 «Учет налоговых санкций».
Бухгалтерские записи:
- начисление условного дохода по налогу на прибыль:
Д 68-12 «Учет налоговых санкций» -
К 99-2 «Учет условного дохода по налогу на прибыль»;
- начисление условного расхода по налогу на прибыль:
Д 99-3 «Учет условного расхода по налогу на прибыль» -
К 68-11 «Учет расчетов по налогу на прибыль»;
- начисление постоянного налогового обязательства:
Д 99-4 «Учет постоянных налоговых обязательств» -
К 68-11 «Учет расчетов по налогу на прибыль»;
- Начисление налоговых санкций:
Д 99-1 «Учет прибылей и убытков» -
К 68-12 «Учет налоговых санкций».
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов счета 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
По окончании отчетного года при сопоставлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается (производится реформация баланса). При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчета:
- 84-1 «Нераспределенная прибыль»;
- 84-2 «Непокрытый убыток».
Производятся следующие бухгалтерские проводки:
- закрытие субсчета 99-2 «Учет условного дохода по налогу на прибыль»:
Д 99-2 «Учет условного дохода по налогу на прибыль» -
К 99-1 «Учет прибылей и убытков»;
- закрытие субсчета 99-3 «Учет условного расхода по налогу на прибыль»:
Д 99-1 «Учет прибылей и убытков» -
К 99-3 «Учет условного расхода по налогу на прибыль»;
- закрытие субсчета 99-4 «Учет постоянных налоговых обязательств»:
Д 99-1 «Учет прибылей и убытков» -
К 99-4 «Учет постоянных налоговых обязательств».
- реформация баланса – если сальдо на счете 99 «Прибыли и убытки» кредитовое, то образуется чистая прибыль:
Д 99-1 «Учет прибылей и убытков» -
К 84-1 «Нераспределенная прибыль»;
- реформация баланса – если сальдо на счете 98 «Прибыли и убытки» дебетовое, то получаем чистый убыток:
Д 84-2 «Непокрытый убыток» -
К 99-1 «Учет прибылей и убытков».
