|
Н. Афанасьева ПРОЦЕНТНЫЙ ДОХОД ПО ВКЛАДАМ: ОСОБЕННОСТИ УДЕРЖАНИЯ НДФЛРазделы: Налог на доходы физических лицСогласно Налоговому кодексу (НК) в установленных случаях доходы в виде процентов подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).
Согласно статье 214.2, п. 27 статьи 217 и п. 2 статьи 224 НК установлены особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, полученных по вкладам в банках. В соответствии со статьей 214.2 НК налоговая база по НДФЛ в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, определяется как:
При расчете налоговой базы по процентным доходам по вкладам в банках необходимо принимать во внимание две суммы - сумму начисленных процентов по вкладу и сумму, рассчитанную исходя из ставки (ставок) рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены проценты. Кроме того, согласно Письму Минфина России от 09.08.2010 №03-04-05/6-440 в случае изменения ставки рефинансирования ЦБ РФ при определении налоговой базы применяется новая ставка рефинансирования с даты ее установления. Согласно п. 27 статьи 217 НК не подлежат налогообложению доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если:
Положения п. 27 статьи 217 НК применяются к тем рублевым вкладам, проценты по которым превышают учетную ставку ЦБ, увеличенную на 5 процентных пунктов. Если такое превышение есть, суммы указанного превышения не подлежат налогообложению при соблюдении трех условий. Во-первых, на дату заключения или продления договора займа установленные проценты не превышали учетную ставку ЦБ, увеличенную на 5 процентных пунктов. То есть доходы в виде процентов по вкладу в банке, изначально превышающих увеличенную учетную ставку ЦБ РФ, подлежат налогообложению в соответствии со статьей 214.2 НК. Во-вторых, в период действия договора вклада размер процентов по вкладу не повышался, то есть образовавшееся превышение процентов обусловлено не увеличением процентов по вкладу самим банком, а снижением учетной ставки ЦБ. Если в период действия договора банк повышает проценты по вкладу до уровня, превышающего ставку рефинансирования, увеличенную на 5 процентных пунктов, то образовавшиеся суммы превышения подлежат налогообложению. В-третьих, превышение процентов по вкладу над увеличенной учетной ставкой ЦБ не подлежит налогообложению только в течение 3-х лет такого превышения. По истечении этого срока суммы превышения подлежат налогообложению в установленном порядке. В Письме Минфина России от 09.08.2010 №03-04-05/6-440 указано, что процентные доходы по вкладу со ставкой, превышающей на дату заключения договора ставку рефинансирования ЦБ, увеличенную на 5 процентных пунктов, подлежат налогообложению в установленном порядке. Согласно Письму Минфина России от 20.06.2008 №03-04-06-01/175 положение абз. 4 п. 27 статьи 217 НК применяется к доходам по вкладу в виде процентов, если на дату продления договора вклада ставка процентов по договору не превышала ставку рефинансирования ЦБ. В противном случае суммы процентов по вкладу, выплачиваемые после даты пролонгации договора, превышающие сумму процентов, исчисленную исходя из ставки рефинансирования ЦБ, подлежат налогообложению в установленном порядке. В соответствии с п. 2 статьи 224 НК в отношении процентных доходов по вкладам в банках в части превышения вышеуказанных размеров налоговая ставка установлена в размере 35%. Договор банковского вклада, заключенный на условиях возврата по истечении определенного договором срока, относится к срочным вкладам. При этом по целевому назначению срочные вклады подразделяются на вклады к рождению ребенка, достижению им определенного возраста, к бракосочетанию и т.п. Следовательно, к срочным пенсионным вкладам относятся вклады со сроком их возврата по достижении установленного законом пенсионного возраста. К срочным пенсионным вкладам могут быть также отнесены вклады физических лиц, образующиеся за счет сумм пенсий, перечисляемых органами социальной защиты населения.
В силу статьи 24 НК налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему. Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у него и уплатить сумму налога (п. 1 статьи 226 НК). На основании изложенного можно сделать вывод, что банк, являясь налоговым агентом, обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога из суммы доходов (процентов по вкладу). Согласно п. 6 статьи 226 НК налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога с доходов, выплачиваемых в денежной форме, не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода. Согласно Письму Минфина России от 28.06.2010 №03-04-06/6-136 если причисление процентов к сумме вклада физического лица (капитализация) производится в конце операционного дня, что исключает возможность перечисления налога в тот же день, перечисление в бюджетную систему РФ сумм НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов в виде процентов по вкладу в банке, следует осуществить не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - дня капитализации. Вклад в драгоценном металле не является денежным вкладом и проценты, выплачиваемые по договору об открытии и обслуживании срочного обезличенного металлического счета, подлежат обложению НДФЛ в полном объеме по ставке, предусмотренной п. 1 статьи 224 НК, то есть по ставке 13%. При этом согласно Письму Минфина России от 11.03.2009 №03-04-06-01/56 налогообложению подлежит вся сумма процентов независимо от того, превышает она установленные пределы или нет. На выплаты, производимые банком по вкладам, не начисляются страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Особый порядок налогообложения процентов по вкладам в банках предусмотрен только для денежных вкладов в рублях или в иностранной валюте (Письма УФНС России по г. Москве от 05.12.2008 №18-14/4/113545, от 24.03.2008 №28-10/028581). © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
