|
Р. Демьянов ГАРАНТИЙНЫЙ РЕМОНТ (ОКОНЧАНИЕ)Разделы: Налоги, налогообложение и налоговый учетСогласно пп. 13 п. 2 статьи 149 НК услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, освобождаются от обложения НДС. Ремонт в сервисном центре Рассмотрим схему взаимоотношений, которые складываются между изготовителем и сервисным центром. Хозяйствующий субъект, являющийся изготовителем, не может передавать свои обязательства по осуществлению гарантийного обслуживания проданных покупателям товаров другим хозяйствующим субъектам по каким-либо договорам, поскольку они закреплены в условиях заключенного с покупателями договора купли-продажи и являются обеспечивающими качество поставляемого товара. Вместе с тем изготовитель может определить организации и индивидуальных предпринимателей, уполномоченные на основании договора на принятие претензий от покупателей и на выполнение работ по ремонту и техническому обслуживанию реализуемых изготовителем товаров. Тогда техническое обслуживание и ремонт в рамках гарантийного срока осуществляются изготовителем в соответствии с принятыми по договору с покупателями обязательствами обеспечения качества товаров, но с привлечением услуг сторонних организаций - сервисных центров. В этом случае издержки по ремонту, произведенному сервисным центром, несет не покупатель товара, а хозяйствующий субъект - изготовитель на основании заключенного с сервисным центром договора. В подобной схеме сервисные центры осуществляют работы, которые являются частью производственной деятельности изготовителя. Услуги по ремонту и техническому обслуживанию товаров, которые сервисный центр оказывает изготовителю данного товара, осуществляются на основании договора подряда. Согласно его общим принципам сервисный центр получает от изготовителя плату за выполненные работы в размере, обусловленном договором между ними. Данный документ является договором в пользу третьего лица, то есть хозяйствующий субъект, являющийся изготовителем, оплачивает сервисному центру услуги, которые оказываются последним покупателю. Техническое обслуживание и ремонт в рамках гарантийного срока для владельцев товара сервисный центр производит бесплатно. В этом случае стоимость ремонта оплачивается изготовителем товара, который является заказчиком услуг по проведению гарантийного ремонта. Согласно мнению налоговых органов для применения льготы по НДС услуги сервисных центров по техническому обслуживанию и ремонту в рамках гарантийного срока должны быть бесплатны для покупателя (Письмо Минфина России от 29.05.2008 №03-07-11/210). Что касается сумм, полученных от изготовителя - гаранта качества произведенных товаров, то они не являются препятствием для применения льготы по пп. 13 п. 2 статьи 149 НК в отношении вышеуказанных услуг. Вместе с тем в разъяснениях чиновники отмечают, что сервисные центры, заявляя о необходимости применять льготу по НДС, не должны начислять налог лишь на суммы, полученные в пределах возмещения стоимости гарантийного ремонта, а также запасных частей, использованных на осуществление данного ремонта. Что касается вознаграждения и других сумм, поступивших от изготовителей, которые остаются в распоряжении сервисных центров, в отношении их НДС следует уплачивать в общеустановленном порядке. На практике довольно часто договором за выполнение технического обслуживания и ремонта в рамках гарантийного срока предусматривается оплата по определенным расценкам, установленным на каждый вид гарантийных ремонтных работ, без выделения суммы вознаграждения. Запасные части, которые расходуются на гарантийный ремонт, хозяйствующий субъект - гарант, как правило, предоставляет на давальческой основе или отдельно компенсирует затраты сервисного центра на их покупку. И в данном случае разделить две составляющие (сумму возмещения стоимости ремонта и сумму вознаграждения) довольно сложно. Если сервисный центр не будет исчислять НДС в рассматриваемой ситуации со всей суммы, полученной от производителя (гаранта качества), то для хозяйствующего субъекта это может обернуться претензиями со стороны налоговых органов. Чтобы подтвердить правомерность применения льготы, хозяйствующим субъектам необходимо запастись документами, подтверждающими, что оказанная услуга является именно гарантийным ремонтом. Как показывает практика, для этих целей вполне достаточно копии гарантийного талона, акта сдачи-приемки работ с подписью владельца неисправного товара и дефектной ведомости. Сервисный центр выставил счет-фактуру Положения главы 21 НК не позволяют налогоплательщикам, оказывающим услуги, предусмотренные пп. 13 п. 2 статьи 149 НК, отказаться от применения льготы по НДС. Следовательно, данная категория хозяйствующих субъектов не вправе выставлять своим контрагентам счет-фактуру с выделенным НДС. Вместе с тем пп. 1 п. 5 статьи 173 НК установлено, что налогоплательщики, имеющие право на льготу, но все же выставившие счет-фактуру покупателю с выделением суммы налога, обязаны уплатить этот НДС в бюджет. Если сервисный центр, оказывающий услугу продавцу товара по гарантийному ремонту, все же выставил счет-фактуру и "входной" НДС уплачен продавцом, то последнему ничто не мешает принять по таким услугам налоговый вычет в общеустановленном порядке. Основанием для этого будут счет-фактура сервисного центра и принятие к учету оказанных услуг. Следует отметить, что данный подход при решении вопроса о налоговом вычете вряд ли найдет понимание у налоговых органов. Тогда в применении вычета НДС может быть отказано. Применение спецрежима Данный вопрос возник в связи с тем, что во многих регионах оказание населению бытовых услуг, в число которых входит ремонт бытовой техники, а также услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей переведено на уплату ЕНВД. Спецрежим в виде ЕНВД является для хозяйствующих субъектов обязательным к применению, и желание налогоплательщика, удовлетворяющего требованиям главы 26.3 НК, в данном случае не учитывается. Относительно ремонта бытовой техники в рамках гарантийного срока "вмененка" неприменима, так как данная услуга обходится потребителям бесплатно. При этом в соответствии с абз. 7 статьи 346.27 НК бытовые услуги населению переводятся на уплату ЕНВД только при условии, что они оказываются на платной основе. Таким образом, если сервисный центр в отношении осуществляемой деятельности (ремонт бытовой техники населению на платной основе) переведен на уплату ЕНВД, то операции по выполнению гарантийного ремонта необходимо облагать в рамках общей системы налогообложения или УСНО. Ремонт оплачивает продавец В Письме Минфина России от 12.05.2008 №03-07-07/53 дан ответ на такой вопрос: освобождаются ли от НДС услуги по гарантийному ремонту, если ремонт оплачивает не производитель, а уполномоченная им организация? Чиновники напомнили, что в соответствии с пп. 13 п. 2 статьи 149 НК от обложения НДС освобождена реализация услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним. В связи с этим услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров, оказываемые организацией, заключившей договоры с торгующими организациями, освобождены от обложения НДС при условии фактического выполнения данных услуг в период гарантийного срока эксплуатации товаров. Если эти условия соблюдены, то факт, что ремонт был оплачен не производителем, а уполномоченной им организацией, на применение льготы по пп. 13 п. 2 статьи 149 НК никак не влияет. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
