Вопрос: Организация относится к предприятиям нефтегазодобывающей промышленности. В процессе своей производственной деятельности организация приобретает по договорам купли- продажи насосно-компрессорные трубы (в метрах и штуках), насосные штанги (в метрах и штуках) и штанговые насосы (в штуках) (далее - оборудование). Указанное оборудование используется для комплектации подвески, необходимой для осуществления технологического процесса по добыче нефти, при этом срок полезного использования оборудования составляет более 12 месяцев, а суммарная стоимость подвески - более 20 000 руб.
В процессе эксплуатации скважин осуществляется их исследование в целях контроля технического состояния эксплуатационной колонны (подвески), работы оборудования, проверки соответствия параметров работы скважин установленному технологическому режиму, получения информации, необходимой для оптимизации технологического режима.
При исследовании скважин:
а) проверяется техническое состояние скважины и установленного оборудования (герметичность цементного камня, обсадной колонны и насосно-компрессорных труб, состояние призабойной зоны пласта, загрязненность ствола скважины, подача насосов, работа установленных на глубине клапанов и других устройств);
б) проверяется соответствие параметров работы установленного оборудования добывным возможностям скважин и заданному технологическому режиму;
в) оценивается надежность и работоспособность узлов оборудования, определяется межремонтный период работы оборудования и скважины;
г) получается информация, необходимая для планирования различного рода ремонтно-восстановительных и других работ в скважинах, а также для установления технологической эффективности этих работ.
При капитальном и текущем ремонте скважин состав и стоимость подвески изменяются. Иногда в результате ремонта изменяется длина подвески, так как различные части подвески меняются на насосно-компрессорные трубы другого типоразмера и группы прочности стали, а также на трубы, приобретенные в различное время и по разной цене.
Организация считает, что подвеска - это спускаемая в скважину сборно-разборная конструкция, состоящая из насосно-компрессорных труб определенного типоразмера и длины с различной датой приобретения, скрепленных между собой. Для целей бухгалтерского учета следует учитывать каждый метр трубы.
Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи нефти и газа, утвержденной Минтопэнерго России 01.11.1994, рекомендован особый порядок учета оборудования в составе основных средств. Соответственно, подвеска не отвечает требованиям единого инвентарного объекта и амортизируемого имущества в том смысле, который используется в п. 1 ст. 256 НК РФ и п. 6 Положения по бухгалтерскому учету ''Учет основных средств'' ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, по следующим обстоятельствам:
- подвеска, являясь сборно-разборной конструкцией, не может выполнять свои функции как самостоятельный объект и может быть использована только как сменное технологическое оборудование в скважине;
- в процессе эксплуатации скважины после осуществления операций по спуску-подъему и разборке подвески оборудование передается в специальные подразделения (трубную базу, ЦБПО) с целью проведения комплекса работ по его промывке и технологической проверке на предмет пригодности для дальнейшего использования. При этом исключается физическая возможность идентификации подвески как самостоятельного инвентарного объекта основных средств при хранении и движении оборудования между подразделениями организации;
- во Введении к ОКОФ, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359), а также пп. ''в'' п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, установлено, что не относится к основным средствам и учитывается в организациях в составе средств в обороте независимо от их стоимости и срока полезного использования сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам).
Аналогичная точка зрения присутствует и в сложившейся арбитражной практике по данному вопросу (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.05.2009 по делу N А63-13178/2008-С4-33).
Правомерно ли учитывать оборудование в составе материально-производственных запасов для целей налогового учета при условии обязательного отражения в учетной политике организации используемого метода и способов учета с отражением хозяйственных операций следующим образом:
- новое оборудование учитывается организацией на счете 10 ''Материалы'' и при передаче со склада в подразделения списывается на затраты организации ( п. 93 Методических указаний по учету МПЗ, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, п. п. 5 , 9 и 11 Положения по бухгалтерскому учету ''Учет материально- производственных запасов'' ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). При этом, учитывая особую ценность оборудования, предлагается организовать их аналитический учет по типоразмерам на забалансовом счете по местам нахождения (скважинам) в метрах и штуках;
- при дальнейшем использовании бывшего в эксплуатации оборудования в производстве организация вновь приходует его на счет 10 ''Материалы'' в виде оборудования, бывшего в употреблении, или лома по согласованной с техническими службами стоимости, при этом его стоимость относится на уменьшение соответствующих затрат ( п. 112 Методических указаний по учету МПЗ, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, абз. 2 п. 2 ст. 254 , п. 6 ст. 254 НК РФ)?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 февраля 2010 г. N 03-03-07/5
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу учета в целях налогообложения прибыли сборно-разборной конструкции для скважины, состоящей из насосно-компрессорных труб, и, исходя из представленной информации, сообщает следующее.
Согласно ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) право на получение от Министерства финансов Российской Федерации письменных разъяснений по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах предоставлено налогоплательщикам (плательщикам сборов).
Налогоплательщиками и плательщиками сборов, в соответствии со ст. 19 НК РФ, признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Таким образом, предусмотренное ст. 21 НК РФ право предоставляется налогоплательщикам в связи с необходимостью исполнения обязанностей, возложенных на них ст. 23 НК РФ, в частности по уплате законно установленных налогов и сборов.
Кроме того, сообщаем, что в соответствии со ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или иного уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами.
В связи с тем что Вами не представлена доверенность на осуществление функции уполномоченного представителя конкретного налогоплательщика, полагаем, что Вы не обладаете правом на получение письменных разъяснений по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.
Вместе с тем в порядке информации сообщаем, что согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
При этом в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Таким образом, гл. 25 НК РФ содержит самостоятельное определение амортизируемого имущества и основных средств, что не позволяет применять в налоговом учете порядок определения данных объектов, установленный в бухгалтерском учете.
В связи с изложенным квалифицировать в целях налогообложения прибыли такой объект имущества организации, как сборно-разборная конструкция, следует исходя из положений гл. 25 НК РФ.
Для целей налогообложения прибыли организаций сборно-разборная конструкция для скважины, состоящая из насосно-компрессорных труб, первоначальной стоимостью более 20 000 руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев признается амортизируемым имуществом и учитывается как единый инвентарный объект основных средств, так как любая ее часть не может выполнять свои функции по отдельности.
Изъятие сборно-разборной конструкции из скважины и ее демонтаж следует рассматривать как ликвидацию основного средства.
При этом расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов в порядке, установленном пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.
В связи с тем что насосно- компрессорные трубы, полученные при демонтаже сборно-разборной конструкции, используются налогоплательщиком повторно, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных доходов следует учитывать доходы в виде стоимости полученных материалов при демонтаже выводимых из эксплуатации основных средств ( п. 13 ст. 250 НК РФ).
Пунктом 2 ст. 254 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2010 г.) установлено, что стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 250 НК РФ.
Таким образом, при формировании нового объекта основных средств - сборно-разборной конструкции его первоначальную стоимость будет формировать в том числе стоимость используемых повторно насосно- компрессорных труб, определяемая в установленном п. 2 ст. 254 НК РФ порядке.
