|
А. Локтионова ЕСН: ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯРазделы: Единый социальный налогВ соответствии со статьей 236 Налогового кодекса (НК) объектом налогообложения Единым социальным налогом (ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Выплаты по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам Выплаты штатным работникам за выполнение ими работ или оказание услуг по договорам гражданско-правового характера в состав расходов на оплату труда не включаются и, следовательно, не подлежат налогообложению ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на основании п. 3 статьи 236 НК. Плательщиком ЕСН с суммы вознаграждения, начисленной организацией по авторскому договору в пользу индивидуального предпринимателя, является организация. Если одним из видов предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя является деятельность, в рамках осуществления которой он заключает авторские договоры, то на основании п. 2 статьи 236 НК у налогоплательщика - индивидуального предпринимателя вознаграждения, начисляемые в его пользу по указанным договорам, рассматриваются как доходы от предпринимательской деятельности и, соответственно, признаются у него объектом налогообложения ЕСН. Если организация осуществляет выплаты в пользу своих работников по трудовым договорам за счет средств, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, - премии, сверхнормативные суточные и т.п., то данные выплаты не признаются объектом налогообложения по ЕСН. Организация, управляющая имущественными правами обладателей авторских прав, исчисляет и уплачивает ЕСН с сумм выплат и вознаграждений, начисляемых физическим лицам, состоящим в трудовых и гражданско-правовых отношениях с данной организацией. Если организация на основании авторского договора выплачивает авторское вознаграждение за создание объекта интеллектуальной собственности, то учитывая, что статьей 236 НК предусмотрено исключение из объекта налогообложения ЕСН у налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, выплат в пользу индивидуальных предпринимателей только по гражданско-правовым договорам, следует, что с выплат по авторским договорам в пользу указанных физических лиц налогоплательщик производит исчисление и уплату ЕСН в общеустановленном порядке. Суммы возмещения затрат на проезд и проживание в гостинице физическим лицам, выполняющим работы или оказывающим услуги по гражданско-правовым договорам, являются, по существу, дополнительным вознаграждением физическим лицам за выполняемые (оказываемые) ими по гражданско-правовому договору работы (услуги), а потому они подлежат включению в налоговую базу по ЕСН. Если адвокат, учредивший адвокатский кабинет, производит выплаты в пользу физических лиц (заключены трудовые договоры с гражданами для исполнения обязанностей секретаря и помощников адвоката), исчисляет и уплачивает ЕСН в порядке, установленном п. 1 статьи 236, п. 1, 2 и 4 статьи 237, статьи 238, п. 1 статьи 241 и статьи 243 НК. ЕСН с выплат иностранным работникам Выплаты, начисленные иностранной организацией по трудовым договорам в пользу своих работников - иностранных граждан и связанные с выполнением работ (оказанием услуг) на территории РФ в представительстве организации, признаются объектом налогообложения по ЕСН независимо от статуса работника (постоянно или временно проживающий на территории РФ), места заключения договора, а также независимо от того, где начисляются и производятся выплаты (за границей или на территории РФ). Суточные, выплачиваемые иностранной организацией своим сотрудникам, командированным в представительство организации, находящееся на территории РФ, не подлежат налогообложению ЕСН в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ за время нахождения в командировке на территории РФ. На выплаты физическим лицам, имеющим двойное гражданство и застрахованным в органах Пенсионного фонда РФ, организация производит начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а ЕСН в федеральный бюджет уплачивает с учетом применения налогового вычета. У представительства иностранной организации, не ведущей коммерческой деятельности на территории РФ, возникает обязанность по уплате ЕСН с сумм арендной платы за жилое помещение для проживания главы представительства. Выплаты при применении спецрежимов В связи с тем что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН), не является плательщиком налога на прибыль организаций, на нее не распространяется п. 3 статьи 236 НК, устанавливающий те выплаты, которые объектом ЕСН не являются. Отсюда следует, что данная организация, не вправе не уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат, не уменьшающих налоговую базу по ЕСН. Некоммерческая организация, применяющая УСН и выплачивающая заработную плату работникам из взносов членов-пайщиков, не является плательщиком ЕСН, однако должна начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии. Сотрудники организации, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей, согласно приказу руководителя могут пользоваться междугородней связью, в том числе и в личных целях. При этом работники вправе "выговорить" определенный лимит времени без оплаты. Стоимость таких личных переговоров при налогообложении ЕСН не учитывается. А вот взносы в ПФ начислить придется. Согласно п. 8 статьи 243 НК обособленные подразделения, в том числе применяющее систему налогообложения в виде ЕНВД, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате ЕСН, а также обязанности по представлению расчетов по ЕСН и налоговых деклараций по месту своего нахождения. В случае невыполнения хотя бы одного из этих трех условий, определенных п. 8 статьи 243 НК, головная организация производит централизованно уплату ЕСН за свои обособленные подразделения, а также представляет расчеты по авансовым платежам по ЕСН и налоговые декларации по месту своего нахождения. Еще некоторые особнности Выплата денежного поощрения лучшим учителям не является объектом налогообложения ЕСН, и при выделении субвенций, предоставляемых из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ на ее выплату, средства на уплату ЕСН не предусматриваются. Суммы оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и осуществляемые за счет средств федерального бюджета, не могут рассматриваться как выплаты, осуществляемые работодателем по трудовым договорам, и, следовательно, не являются объектом налогообложения ЕСН. Выплаты, производимые в пользу осужденных за выполнение работ во время отбывания наказания, облагаются ЕСН в общеустановленном порядке. Надбавки за подвижной, разъездной характер работы (кроме выплачиваемых взамен суточных), начисляемые водителям, работающим на регулярных междугородних или международных перевозках, в процентах к месячной тарифной ставке, должностному окладу, предусмотренные коллективными, трудовыми договорами или должностными инструкциями, подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке. Ежемесячная доплата к пенсии, выплачиваемая лицам, уволенным с муниципальной службы в связи с выходом на пенсию, на основании п. 1 статьи 236 НК не является объектом обложения ЕСН. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
