Согласно п. 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ организациям, находящимся на упрощенной системе налогообложения (УСН) позволяется не вести бухгалтерского учета, кроме бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов.
Перечень организаций, которые применять указанный спецрежим не вправе, приведен в п. 3 статьи 346.12 Налогового кодекса (НК). Среди них нет обществ с ограниченной ответственностью (ООО), следовательно, последние УСН применять могут, а значит, в соответствии с общими правилами, могут не вести бухгалтерского учета.
Однако ООО вести бухгалтерский учет все же необходимо для того, чтобы определить чистую прибыль и стоимость чистых активов, для целей распределения части чистой прибыли между своими участниками.
Разъясним этот вопрос подробнее в данной статье.
Согласно п. 1 статьи 2 Федерального закона от 08.02.1998 «Об ООО» №14-ФЗ (Закон) ООО признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.
В соответствии со статьей 28 Закона ООО вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между своими участниками. Решение об определении части прибыли, распределяемой между участниками, принимается общим собранием участников ООО. Часть прибыли, предназначенная для распределения, распределяется пропорционально долям участников в уставном капитале ООО.
В то же время ООО не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками, если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов ООО меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения (п.1 статьи 29 Закона).
Из вышесказанного следует, что прежде чем распределять часть чистой прибыли между участниками ООО, необходимо провести расчет чистых активов. Поскольку порядок расчета чистых активов для ООО не установлен, можно использовать порядок расчета чистых активов для акционерных обществ (АО) – Приказ Минфина №10н, ФКЦБ №03-6/пз от 29.01.2003 «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов АО» (Порядок).
Под стоимостью чистых активов АО понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов АО, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету (п. 1 Порядка).
Согласно п. 2 Порядка оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов производится с учетом требований положений по бухгалтерскому учету и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Для оценки стоимости чистых активов составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности.
В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:
- внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);
- оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:
- долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
- краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
- кредиторская задолженность;
- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
- резервы предстоящих расходов;
- прочие краткосрочные обязательства.
Таким образом, мы получаем, что несмотря на то, то ООО освобождена от ведения бухгалтерского учета, тем не менее расчет чистых активов осуществляется по данным бухгалтерского учета.
Кроме того, Минфин в письме от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19 высказывает аналогичную точку зрения. Отвечая на вопрос о порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими УСН, он приходит к выводу, что организации-налогоплательщики УСН, выплачивающие доходы в виде дивидендов другим организациям, должны определять чистую прибыль и стоимость чистых активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
