|
А. Локтионова УЧЕТ РАСХОДОВ НА СТРАХОВАНИЕ ЗАЛОЖЕННОГО ИМУЩЕСТВАРазделы: Бухгалтерский учет, Налог на добавленную стоимость, Налог на прибыльЗалог представляет собой способ обеспечения обязательства, при котором кредитор-залогодержатель приобретает право в случае неисполнения должником обязательства получить удовлетворение за счет заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами за изъятиями, предусмотренными законом. Такое определение дает Закон РФ от 29.05.1992 №2872-1 «О залоге» (Закон). В настоящее время Договор о залоге Залог возникает в силу договора или закона. В соответствии с п. 1 статьи 10 Закона в договоре о залоге должны содержаться условия, предусматривающие вид залога, существо обеспеченного залогом требования, его размер, сроки исполнения обязательства, состав и стоимость заложенного имущества, а также любые иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто согласие. Договор о залоге должен совершаться в письменной форме. Право залога возникает с момента заключения договора о залоге, а в отношении залога имущества, которое надлежит передаче залогодержателю, с момента передачи этого имущества (статья 341 Гражданского кодекса (ГК)). Залог предприятия в целом или иного имущества, подлежащего государственной регистрации, должен быть зарегистрирован в органе, осуществляющем такую регистрацию; договор о залоге такого имущества считается заключенным с момента его регистрации (статья 11 Закона). За регистрацию залога, выдачу свидетельства о регистрации, а также предоставление выписок из реестра взимается государственная пошлина. Заявитель предоставляет органу, осуществляющему регистрацию, доказательства уплаты государственной пошлины. Страхование заложенного имущества В соответствии с п. 1 статьи 338 ГК заложенное имущество остается у залогодателя, если иное не предусмотрено договором. Залогодатель или залогодержатель в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество, обязан страховать за счет залогодателя заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования, - на сумму не ниже размера требования (пп. 1 п. 1 статьи 343 ГК). Бухгалтерский учет Затраты по страхованию заложенного имущества в случае, если залог выступает обеспечителем исполнения обязательств по кредиту, учитываются в составе затрат по кредитам и займам как дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств (п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина от 2 августа 2001 г. №60н. Затраты на страхование отражаются в учете организации в том отчетном периоде, в котором они были произведены. Затем затраты относятся на прочие расходы. Включены в состав расходов они могут быть как единовременно, так и в течение срока погашения кредита. Второй способ является наиболее предпочтительным. В бухгалтерском учете организации производятся следующие проводки. 1. Стоимость имущества, переданного в залог: Д 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства, переданные в залог» - К 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства, находящиеся в эксплуатации». 2. Залоговая стоимость имущества отражается на забалансовом счете: Д 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». 3. Оплата по договору страхования заложенного имущества: Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по имущественному страхованию» - К 51 «Расчетные счета». 4. Затраты на страхование относятся на расходы будущих периодов: Д 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Расходы по страхованию заложенного имущества» - К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по имущественному страхованию». 5. Списание расходов по страхованию заложенного имущества в состав прочих расходов: - единовременное списание сумм уплаченных страховых взносов в конце отчетного периода; - ежемесячное списание сумм уплаченных страховых взносов в течение срока погашения по кредиту: Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91.2 «Прочие расходы» - К 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Расходы по страхованию заложенного имущества». Налоговый учет Налог на добавленную стоимость (НДС) В соответствии с пп. 1 п. 1 статьи 146 Налогового кодекса (НК) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Реализацией же согласно п. 1 статьи 39 НК признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. Поскольку при передаче имущества в залог право собственности на него не переходит залогодержателю, следовательно, операции по передаче имущества в залог нельзя считать реализацией. Таким образом, обязанности по уплате НДС не возникает. Налог на прибыль В соответствии с п. 1 статьи 252 НК расходами для целей налога на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными, в частности, в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы по страхованию предмета залога являются обоснованными – расходы, связанные с получением кредита. Расходы являются и документально подтвержденными – оформляются в законодательно установленной форме договора о залоге. Таким образом, рассматриваемые расходы могут быть учтены залогодателем для целей уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль. Поскольку страхование заложенного имущества не является обязанностью залогодателя (имущество может быть и не застраховано), значит, подобное страхование относится к добровольному страхованию. Расходы по добровольным видам страхования согласно п. 3 статьи 263 НК включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
