|
Р. Демьянов СХЕМЫ НЕЗАКОННОЙ НАЛОГОВОЙ ОПТИМИЗАЦИИ И ИХ НИЧТОЖНОСТЬРазделы: Налоги, налогообложение и налоговый учетВ настоящей статье рассмотрено, какие схемы оптимизации налогообложения существуют, и является ли применение этих схем безопасным.
Суть данной схемы состоит в том, что работодатель регистрирует своих работников в качестве предпринимателей без образования юридического лица с применением упрощенной системы налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы". Эти работники, оставаясь на своих рабочих местах и продолжая выполнять те же трудовые функции, оплату за свой труд получают по гражданско-правовым договорам (подряда, возмездного оказания услуг). При данном оформлении отношений работодателю не нужно платить единый социальный налог (ЕСН), поскольку выплаты в пользу предпринимателей в налоговую базу по ЕСН не включаются. При этом обязанность по уплате взносов в Пенсионный фонд, от которой в этом случае освобождается работодатель, переходит на самих работников. Оплата по договорам подряда учитывается при налогообложении прибыли, как и заработная плата работникам. Выбор объекта налогообложения "доходы" позволяет работникам-предпринимателям платить со своих доходов единый налог по ставке 6% - вместо 13% налога на доходы физических лиц. От уплаты ЕСН они освобождаются как находящиеся на УСН. Таким образом, налицо существенная экономия по ЕСН для работодателя и по НДФЛ для работников. Однако работодатель не вправе выбирать способ оформления своих отношений с работником. Этот способ обуславливается ситуацией. Если работник работает в офисе или на производстве по установленному графику и постоянно выполняет определенные обязанности, то налицо трудовые, а не гражданско-правовые отношения. Если налоговая вдруг решит провести выездную налоговую проверку организации и опрос работников, то и работодатель, и работники обязаны будут доплатить недоимки по налогам, пени и штрафы. К тому же, налоговые органы давно знают такую схему, поэтому организация, в которой заключается мало трудовых договоров и много гражданско-правовых будет им весьма интересна.
Все или большая часть работников увольняются и зачисляются в штат общественной организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%. При этом работники продолжают трудиться на своих прежних местах, в организации инвалидов они лишь получают зарплату. Фактический и юридический работодатели заключают между собой договор об оказании услуг по предоставлению персонала. Такая общественная организация не платит ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо. Данная схема также является весьма старой, и налоговым органам она также хорошо известна. Виновным в этом случае будет признан фактический работодатель: его признают источником выплаты зарплаты и обяжут внести в бюджет сэкономленный ЕСН, а также заплатить пени и штраф.
При данной схеме работники вводятся в состав акционеров (участников) организации-работодателя либо создается новое юридическое лицо, учредителями которого являются работники. Прибыль, получаемая организацией, регулярно распределяется между "работниками-акционерами" в виде дивидендов, заработная же плата их весьма невелика. Получая основной доход от работы в компании не через заработную плату, а через выплату дивидендов, работники экономят на НДФЛ, поскольку в этом случае вместо налога в размере 13% они платят всего 9%. Работодатель в свою очередь экономит на ЕСН и взносах, поскольку на дивиденды этот налог не начисляется. Большие дивиденды и маленькие зарплаты работников несомненно вызовут подозрения у налоговой инспекции. Организацию обвинят в получении необоснованной налоговой выгоды в результате применения пониженной ставки по НДФЛ и неуплаты ЕСН. Доказать применение схемы в данном случае значительно сложнее, особенно если уровень зарплаты по трудовым договорам соответствует применяемому в отрасли и выплата дивидендов оформлена в соответствии с законодательством. Явных противоречий законодательству здесь нет, поэтому суды чаще принимают сторону налогоплательщика. При всем при этом однако следует помнить, что включение работника в состав участников организации предоставляет ему определенные права по управлению, которых он не лишится даже при увольнении.
Работодатель формально заключает со своими работниками ученические договоры на переобучение и под видом стипендии регулярно выплачивает им часть заработной платы. Стипендия, выплачиваемая по ученическому договору, не облагается ни НДФЛ, ни ЕСН. Таким образом, работодатель экономит на налогообложении части зарплаты. При этом сумму стипендии работодатель может учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль так же, как заработную плату. Выездная налоговая проверка в большинстве случаев позволяет выявить формальный характер ученических договоров, учитывая следующее:
Если налоговый орган сможет доказать, что в реальности обучение не имело места, то работодателю будут доначислены ЕСН, пени и штрафы за нарушение налогового законодательства. Работникам же придется заплатить НДФЛ.
Работодатель заключает со своими работниками фиктивные соглашения об использовании их личного имущества в служебных целях. В рамках этого соглашения выплачивается компенсация, на самом деле являющаяся частью заработной платы. Компенсация за использование личного имущества не подлежит обложению НДФЛ и ЕСН и может быть учтена в расходах при исчислении налога на прибыль организации. Даже компенсация за реально используемое имущество всегда является объектом пристального внимания налоговиков, поскольку требует достаточно подробного документального подтверждения. Кроме того, важно подтвердить фактическое осуществление компенсируемых расходов (товарными чеками, чеками ККТ и другими документами) и производственный характер использования имущества.
Работодатель выплачивает своим работникам премии, которые не рассматриваются в качестве оплаты труда ни в коллективном или трудовых договорах, ни в локальных нормативных актах. Такие выплаты считаются не предусмотренными системой оплаты труда, поэтому они не включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Выплаты за счет чистой прибыли не являются объектом обложения ЕСН и страховыми взносами на пенсионное страхование, в некоторых случаях такие выплаты (например, компенсации) не подлежат обложению и НДФЛ. . Налоговый орган может признать выплаты относящимися к системе оплаты труда независимо от того, как они определены в локальных документах. В качестве доказательств могут рассматриваться:
Если то, что выплата является частью зарплаты будет доказано, то работодатель будет вынужден доначислить ЕСН, пени и штрафы, и его не спасет даже то, что выплаты были произведены за счет прибыли, оставшейся после налогообложения У налогоплательщика нет права выбирать, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
