Организация за счет собственных средств заключила договор страхования жизни в пользу своих работников. В каком порядке следует исчислять налог на доходы физических лиц (НДФЛ) со страховых взносов, уплачиваемых организацией, а также со страховых выплат в связи с наступлением страхового случая?
Ответ:
Особенности определения налоговой базы по НДФЛ по договорам страхования установлены статьей 213 Налогового кодекса (НК).
Согласно п. 1 данной статьи при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев:
1) по договорам обязательного страхования;
2) по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, в пользу застрахованного лица.
Суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ, если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ на дату заключения указанных договоров. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 2 статьи 224 НК – 35%.
В рассматриваемом случае страховые взносы вносятся за счет средств организации. В соответствии с п. 3 статьи 213 НК при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц.
Таким образом, суммы внесенных работодателями страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни в пользу физических лиц, учитываются при определении налоговой базы и подлежат обложению НДФЛ источником выплаты (работодателем) по налоговой ставке, предусмотренной п. 1 статьи 224 НК – 13%.
