В нормы НК РФ , регламентирующие порядок применения освобождения от уплаты акцизов при экспорте подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, принципиальных изменений не внесено; налогоплательщики - производители этих товаров право на освобождение от уплаты акциза по операциям их передачи (в том числе и путем возмещения уплаченной суммы акциза в случае отсутствия поручительства банка или банковской гарантии) не утрачивают.
Об этом Письмо ФНС России от 13.07.2012 N ЕД-4-3/11542.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 183 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации. При этом указано, что освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со ст. 184 Налогового кодекса.
Так, положениями п. 2 ст. 184 Налогового кодекса (в редакции, действующей до 01.07.2012) установлено, что налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации при условии представления в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии.
Согласно положениям вступающей в силу с 01.07.2012 новой редакции п. 2 ст. 184 Налогового кодекса, налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров (в том числе из давальческого сырья), помещенных под таможенную процедуру экспорта, при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии.
Одновременно в данном пункте ст. 184 Налогового кодекса (как в действующей, так и в новой редакции) установлено, что при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.
При этом согласно п. 3 ст. 184 Налогового кодекса уплаченная вследствие отсутствия поручительства банка (банковской гарантии) сумма акциза подлежит возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.
Таким образом, как следует из вышеизложенных положений п. 2 ст. 184 Налогового кодекса, как действующая, так и вступающая в силу с 01.07.2012 редакция рассматриваемой нормы Налогового кодекса предусматривает, что предоставленное ( пп. 4 п. 1 ст. 183 Налогового кодекса) право на освобождение от уплаты акциза по операциям передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации налогоплательщики - производители этих товаров могут реализовать:
а) путем прямого освобождения от уплаты акциза по этим операциям - при представлении поручительства банка (банковской гарантии). Другими словами, соблюдение установленных в п. 2 ст. 184 Налогового кодекса требований дает налогоплательщику - переработчику давальческого сырья право не начислять и не уплачивать акциз по совершенным в налоговом периоде операциям передачи подакцизных товаров, выработанных из этого сырья.
При этом в целях подтверждения обоснованности предоставленного налогоплательщику освобождения от уплаты акцизов он должен в течение 180 календарных дней со дня передачи выработанных из давальческого сырья подакцизных товаров (т.е. в соответствии с положениями п. 2 ст. 195 Налогового кодекса - с даты подписания акта приема-передачи этих товаров) представить в налоговый орган предусмотренные п. 7 ст. 198 Налогового кодекса документы, подтверждающие факт их вывоза за пределы территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта;
б) путем получения возмещения суммы акциза, уплаченной по операциям передачи выработанных из давальческого сырья подакцизных товаров, в связи с отсутствием поручительства банка (банковской гарантии). Указанное возмещение, согласно п. 3 ст. 184 Налогового кодекса, производится в порядке, предусмотренном ст. 203 Налогового кодекса.
В соответствии с положениями действующей редакции п. 4 ст. 203 Налогового кодекса суммы акциза, уплаченные по операциям реализации (передачи) подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании подтверждающих факт указанного экспорта документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 Налогового кодекса.
Положениями п. 4 ст. 203 Налогового кодекса в редакции, вступающей в силу с 01.07.2012, также установлено, что на основании документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 Налогового кодекса, возмещению (путем зачета или возврата) подлежат суммы акциза по реализованным подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, уплаченные налогоплательщиком вследствие отсутствия поручительства банка или банковской гарантии.
