|
Е. Кальчевская АМОРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО В 2009 ГОДУРазделы: Бухгалтерский учет амортизации основных средствРассмотрим основные изменения в порядке отнесения к амортизируемому имуществу, вступившие в силу с 2009 года. Неотделимые улучшения Законом №158-ФЗ уточнен абз. 4 п. 1 статьи 256 НК: амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в форме неотделимых улучшений не только в арендованные объекты основных средств, но и аналогичные неотделимые улучшения (в виде капитальных вложений), произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя в объекты основных средств, предоставленные по договору безвозмездного пользования. Гражданское законодательство квалифицирует договоры аренды и безвозмездного пользования как два разных вида коммерческих договоров. Это обстоятельство не позволяло амортизировать капитальные расходы, осуществленные по улучшению объектов основных средств, полученных безвозмездно. Для целей налогообложения, а также формирования себестоимости продукции (работ, услуг) существенное значение могут иметь особенности договора безвозмездного пользования (в том числе и относящиеся к вопросам улучшения полученного имущества). Правила заключения договора безвозмездного пользования и обязательства сторон по договору установлены нормами главы 36 "Безвозмездное пользование" Гражданского кодекса (ГК). В общем случае в соответствии с п. 1 статьи 689 ГК по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Хотя договор безвозмездного пользования является отдельным видом договора, к нему могут применяться отдельные правила, предусмотренные гражданским законодательством для договора аренды. Таким образом, по договору безвозмездного пользования могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи). В договоре безвозмездного пользования должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче ссудополучателю. Договор заключается на срок, определенный договором, а если срок в договоре не определен, договор считается заключенным на неопределенный срок. Ссудополучатель, как и арендатор, обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора, а если такие условия в договоре не определены, в соответствии с назначением имущества. В противном случае ссудодатель (как и арендодатель) имеет право потребовать расторжения договора и возмещения убытков (статья 615 ГК). Произведенные ссудополучателем отделимые улучшения безвозмездно полученного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором, а стоимость неотделимых улучшений имущества, произведенных ссудополучателем без согласия ссудодателя, возмещению не подлежит (п. п. 1 и 3 статьи 623 ГК). Нормы п. п. 2 и 4 ст. 623 ГК РФ на договоры безвозмездного пользования не распространены. То есть в гражданском законодательстве прямо не оговорено, что:
Таким образом, несмотря на то что на договоры безвозмездного пользования распространен ряд существенных условий договора аренды, вопрос о правомерности начисления амортизации по безвозмездно полученному имуществу, а также по стоимости капитальных вложений, осуществленных в форме неотделимых улучшений, в ГК не урегулирован. С внесением изменений в статью 256 НК данная проблема может считаться урегулированной для целей налогового учета. Продуктивный скот Согласно изменениям, внесенным в п. 2 статьи 256 НК Федеральным законом от 22.07.2008 №135-ФЗ "О внесении изменения в статью 256 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации о налогах и сборах": признан утратившим силу пп. 5 п. 2 статьи 256 НК, в соответствии с которым ранее не подлежали амортизации продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота). Таким образом, налоговое законодательство приведено в соответствие с требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета - ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н, и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 №91н. Эти документы и ранее не относили продуктивный скот к категории объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется. Следовательно, для целей бухгалтерского учета амортизация продуктивного скота могла начисляться и ранее. Организации, которые воспользовались этим правом, были вынуждены начисленную амортизацию учитывать обособленно, определять постоянные налоговые обязательства и регулярно списывать их за счет чистой прибыли текущего года (по дебету счета 99 "Прибыли и убытки"). Пунктом 2 статьи 2 Федерального закона №135-ФЗ установлено, что положения п. 2 статьи 256 НК РФ распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. То есть амортизация продуктивного скота может быть начислена "задним числом" - с начала 2008 г., а вся сумма может быть принята в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в том отчетном периоде, в котором произведены доначисления (в 3-ем). Целесообразно внести соответствующие изменения в учетную политику организации для целей налогообложения. Налогоплательщики, ранее начислявшие амортизацию продуктивного скота, могут не только списать амортизационные отчисления 2008 г., но и восстановить в учете суммы ранее отраженных постоянных налоговых обязательств. Обращаем внимание на особенность операций с данной категорией животных: по тем или иным обстоятельствам продуктивный скот может переводиться в откормочные группы. Животные, числящиеся в откормочных группах, к основным средствам не относятся, а считаются оборотными активами (в бухгалтерском учете их стоимость отражается на счете 11 "Животные на выращивании и откорме"). Разумеется, в подобной ситуации начисление амортизации как в налоговом, так и в бухгалтерском учете должно прекращаться в месяце, следующем за месяцем перевода. Соответствующее изменение п. 2 ст. 1 Федерального закона №135-ФЗ внесено в п. 14 ст. 1 Федерального закона от 06.08.2001 №110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах", содержащий первоначальный текст главы 25 НК: признан утратившим силу абз. 209 п. 14 статьи 1 Федерального закона №110-ФЗ. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
