|
Р. Демьянов ОПЛАТА ТОВАРА С ИСПОЛЬЗОВАНИЕ БАНКОВСКИХ КАРТ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИРазделы: Бухгалтерский учет, Налоги, налогообложение и налоговый учетПри оплате товаров, бензина на АЗС, туристических путевок все чаще и чаще используются банковские карты. Договор эквайринга платежных карт Банк и магазин, принимающий платежи от покупателей при помощи карт, заключают между собой договор эквайринга платежных карт, согласно которому банк устанавливает в магазине необходимое техническое оборудование, предусматриваются условия расчетов по приобретенным товарам, порядок зачисления средств на счет магазина, порядок авторизации карт и т.д. Как правило, банк представляет необходимое магазину оборудование в аренду, сам устанавливает его, обучает персонал работе с этим оборудованием, а также осуществляет материально-техническое обслуживание. Расчеты с использованием карт могут быть двух основных видов: - использование импринтера, с помощью которого осуществляется оттиск с карты на слип. Слип (от англ. slip - скользить) представляет собой документ, свидетельствующий о проведении операций с использованием банковской карты; - использование POS-терминала, с помощью которого информация считывается с магнитной полосы карты. Он запрашивает в банке по коммуникационным сетям подтверждение на авторизацию платежа, после чего выдает слип. Владелец карточки набирает личный код, после чего данные о карточке и запрашиваемой сумме передаются в банк, где проверяется баланс счета клиента. Если остаток на счете достаточен, то есть позволяет выполнить транзакцию, то запрашиваемую сумму блокируют на счете. После этого генерируется код авторизации, который передается в торговую точку. Если по каким-либо причинам банк не дает разрешения на проведение операции, то генерируется код отказа, который также передается в магазин. По договору эквайринга магазин уплачивает банку: - арендную плату за оборудование, необходимое для работы с картами; - комиссию (или это может быть торговая уступка – сумма денег, уплачиваемая магазином банку при реализации товаров с использованием карт). Бухгалтерский учет по договору эквайринга Поступление арендованного у банка оборудования для осуществления операций с использованием банковских карт отражается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Если в магазине установлено несколько единиц оборудования, то учет на счете осуществляется обособленно по каждому виду оборудования в отдельности. Поскольку денежные средства по приобретенным в магазине товарам с использованием банковских карт перечисляются банком на расчетный счет магазина в течение нескольких дней (как правило, один-три дня), то для отражения сумм оплаченных, но еще не перечисленных средств магазин использует счет 57 «Переводы в пути». Основание для принятия на учет сумм по данному счету является представление банком реестра слипов, если в магазине установлен импринтер, или электронного журнала, когда установлен POS-терминал. В бухгалтерском учете организации делается следующая проводка: Д 57 «Переводы в пути» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному Приказом Минфина от 06.05.1999 №32н (ПБУ 9/99), доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручка от продажи всех товаров магазина отражается следующей бухгалтерской проводкой: Д 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - К 90-1 «Выручка». При этом выручка от реализации товаров с использованием банковских карт отражается: Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К 90-1 «Выручка». Себестоимость реализованных товаров списывается в дебет счета 90: Д 90-2 «Себестоимость» - К 41 «Товары». Поскольку оборудование, арендованное у банка для осуществления операций с использованием платежных карт, используется в основной деятельности магазина, связанной с продажей товаров, арендная плата будет относиться согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному Приказом Минфина от 06.05.1999 №33н (ПБУ 10/99), к расходам от обычных видов деятельности как расходы на продажу: Д 91-2 «Прочие расходы» - К 44 «Расходы на продажу». При зачислении сумм, переведенных банком по приобретенным с использованием банковских карт товарам, делается следующая проводка: Д 51 «Расчетные счета» - К 57 «Переводы в пути». Сумма комиссии (торговой уступки), как правило, удерживается банком изначально, то есть суммы, перечисляются на счет магазина уже за вычетом комиссии. Сумма комиссии учитывается следующим образом: Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - К 57 «Переводы в пути». Суммы уплаченной банку комиссии согласно п. 11 ПБУ 10/99 относятся к прочим расходам: Д 91-2 «Прочие расходы» - К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Порядок налогообложения прибыли Согласно статье 249 Налогового кодекса (НК) доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Датой получения дохода от реализации в целях налогового учета признается дата реализации товара и выдачи покупателю слипа. При этом доходы признаются в целях налогообложения в момент авторизации банковской карты и оформления кассового чека в сумме покупки. Согласно пп. 10 п. 1 статьи 264 НК арендные платежи магазина за оборудование, установленное банком для осуществления операций с использованием банковских карт, должны учитываться для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Расходы на оплату услуг банка (комиссия, торговая уступка) также следует относить к прочим расходам, связанным с производством и реализацией на основании пп. 25 п. 1 статьи 264 НК расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги информационных систем. Кроме того, данные затраты могут быть отнесены и к внереализационным расходам на основании пп. 15 п. 1 статьи 265 НК как расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
