Налоговые органы проводят налоговые проверки налогоплательщиков, которые подразделяются на выездные и камеральные. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком (статья 88 Налогового кодекса (НК)).
При проведении камеральных налоговых проверок уполномоченные должностные лица (то есть те, кто проводит проверку) для проверки правильности заполнения деклараций по налогам используют специальные контрольные соотношения строк в налоговой декларации.
Рассмотрим некоторые контрольные соотношения строк в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС), которые помогут Вам проверить самого себя и при необходимости внести соответствующие исправления, чтобы в случае проведения камеральной проверки налоговые инспекторы ошибок в заполнении документа и противоречия между сведениями не обнаружили.
I.
[разд. 2.1 стр.010 + 020 + 030 + 040 + 050 + 060 - 070 гр. 4] /
[стр. 010 + 020 + 030 + 040 + 050 + 060 - 070 гр. 4 + разд. 4 стр. 020 гр. 2 – коды 1010801 - 1010812] (1)
=
[разд. 2.1 стр. 190 + 220 гр. 4] /
[разд. 2.1 стр. 190 + 220 гр. 4 + разд. 4 стр. 020 гр. 4 – коды 1010801 - 1010812] (2)
Пояснение.
Если отношение (1) не равно отношению (2), то это ошибка – отношение выручки от операций, облагаемых НДС, к общей сумме выручки от операций (облагаемых и необлагаемых НДС) должно быть равно отношению суммы НДС к вычету, ко всей сумме «входного» НДС. Нарушение такого соотношения может быть обусловлено либо неверным определением операций, неподлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) на основании статьи 149 НК, либо неправомерным применением налоговых вычетов (статья 171 НК).
Пояснение.
Соотношение (1) должно быть равно соотношению (2), то есть налоговая база по всем операциям, облагаемым НДС, кроме погашения дебиторской задолженности, должна быть равна «всего исчислено», то есть общей сумме налоговой базы за налоговый (отчетный) период.
Если (1) больше (2), то налогоплательщик отразил операции по строкам 010 – 060, 080 – 150 раздела 2 не в полном объеме, в результате чего произошло занижение. Если (1) меньше (2), то, вероятнее всего, налогоплательщик допустил арифметическую ошибку.
Пояснение.
Сумма НДС по налогооблагаемым объектам, кроме сумм НДС при погашении дебиторской задолженности, должна быть равна общей сумме НДС на налоговый (отчетный) период, то есть соотношения (1) = (2).
Если (1) больше (2), то аналогично с предыдущим случаем произошло занижение НДС из-за неполного его отражения; если (1) < (2), то это арифметическая ошибка.
IV.
разд. 2.1 стр. 220 гр. 4 (1)
=
разд. 2.1 стр. 230 + 240 гр. 4 (2)
Пояснение.
Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежащие вычету (соотношение (1)), должны быть равны сумме НДС, уплаченной таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, и сумме НДС, уплаченной налоговым органам при ввозе товаров с территории Республики Беларусь (соотношение (2)).
Если (1) больше (2), то произошла арифметическая ошибка. Если же (2) больше (1), то вычет применялся налогоплательщиком необоснованно – статьи 171, 172 НК.
Пояснение.
Общая сумма НДС, подлежащая вычету, должна быть равна суммам НДС, подлежащим вычету, по приобретенным товарам, услугам, работам, при выполнении строительно-монтажных работ, при ввозе товаров на таможенную территорию, уплаченная в бюджет в качестве покупателя – налогового агента. Соотношение (1) должно быть равно соотношению (2).
Если (1) больше (2), то вычет был применен необоснованно; если (1) меньше (2), то произошла арифметическая ошибка.
VI.
разд. 2.1 стр. 160 + 170 гр. 6 (1)
=
разд. 2.1 стр. 180 гр. 6 (2)
Пояснение.
Сумма НДС всего за налоговый (отчетный) период и сумма налога, подлежащая восстановлению, ранее правомерно принятая к вычету, должна быть равна итоговой сумме НДС, исчисленной с учетом восстановленных сумм налога: (1)=(2).
Если соотношение нарушено и (1) < (2), то налогоплательщик не полностью отразил операции по строкам 160, 170, в результате чего произошло занижение. Если же (1) > (2), то, вероятнее всего, допущена арифметическая ошибка.
VII.
Если
разд. 2.1 стр. 180 гр. 6 (1)
>
разд. 2.1 стр. 280 гр. 6, (2)
то
разд. 2.1 стр. 290 гр. 4 (3)
=
разд. 2.1 стр. 180 гр. 6 – стр. 280 гр. 4 (4)
Пояснение.
Если итоговая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога (1), больше, чем общая сумма НДС, подлежащая вычету (2), то итоговая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период (3), должна быть равна разности сумм начисленного НДС и вычета по налогу (4).
Если (3) больше (4), то, вероятнее всего, произошла арифметическая ошибка. Если же (3) меньше (4), то налогоплательщик занизил сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, – статья 173 НК.
VIII.
Если
разд. 2.1 стр. 180 гр. 6 (1)
<
разд. 2.1 стр. 280 гр. 6, (2)
то
разд. 2.1 стр. 300 гр. 4 (3)
=
разд. 2.1 стр. 280 гр. 4 – стр. 180 гр. 6 (4)
Пояснение.
Если итоговая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога (1), меньше, чем общая сумма НДС, подлежащая вычету (2), то итоговая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, поставленная к уменьшению за налоговый (отчетный) период (3), должна быть равна разности сумм вычета по НДС и начисленного налога (4).
Если (3) > (4) то налогоплательщик допустил завышение суммы налога, подлежащей возмещению из бюджета; если же (1) < (2), то допущена арифметическая ошибка.
Приведенные выше соотношения строк в налоговой декларации по НДС - это лишь часть тех контрольных соотношений, которыми пользуются налоговые органы при проведении налоговых проверок. Но тем не менее, уже используя приведенные контрольные соотношения, Вы можете проверить правильность заполнения декларации и исправить допущенные Вами ошибки.
