|
А. Локтионова НДС ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ МЕЖДУНАРОДНЫХ ПЕРЕВОЗОК ПАССАЖИРОВ И ГРУЗОВРазделы: Налог на добавленную стоимостьВсе большее распространение получают международные перевозки – перевозки пассажиров и перевозки грузов. Перевозка пассажиров В соответствии с п. 4 статьи 164 НК услуги по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов, налогооблагаются НДС по ставке 0%. В настоящее время весьма часто услуги по перевозке пассажиров осуществляются через агентов. Порядок налогообложения НДС таких услуг изложила ФНС в письме от 07.07.2006 №ШТ-6-03/688@ «О разъяснениях по применению налога на добавленную стоимость в отношении операций, облагаемых по ставке 0 процентов». В соответствии со статьей 971 Гражданского кодекса (ГК) по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Согласно положениям статьи 974 ГК поверенный обязан передавать доверителю без промедления все полученное по сделкам, совершенным во исполнение поручения. Таким образом, все полученное агентом в результате совершенных им согласно агентскому договору действий от имени принципала является собственностью принципала. Следовательно, все средства, полученные агентом за реализованные по поручению организации, оказывающей услуги по перевозке пассажиров и багажа, являются собственностью указанной организации, и она должна включить в налоговую базу по НДС всю сумму, полученную агентом, включая сумму агентского вознаграждения. Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговый орган одновременно с представлением налоговой декларации по НДС представляют документы, предусмотренные п. 6 статьи 165 НК:
При перевозке пассажиров железнодорожный транспортом перевозчик представляет в налоговые органы реестры единых перевозочных документов, оформляемых при перевозках пассажиров в прямом международном сообщении, в которых определен путь следования с указанием пунктов отправления и назначения, или иные документы, предусмотренные международными договорами. При заключении договора на перевозку между перевозчиком и туристической фирмой нулевая ставка НДС не применяется, поскольку, по мнению налоговых органов, перевозчик фактически заключил договор с российской турфирмой по представлению за плату транспортного средства для перевозки пассажиров и местом реализации услуг в таком случае будет признаваться территория РФ. Однако данная точка зрения является спорной. Перевозка грузов Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, оказываются (выполняются) организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности которых признается территория РФ (п. 4.2 статьи 148 НК). В соответствии с п. 2 статьи 164 НК налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров. Положение распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории. Согласно п. 4 статьи 165 НК для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:
Налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0% при реализации выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и вывозу с таможенной территории РФ продуктов переработки на таможенной территории РФ, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке (пп. 9 п. 1 статьи 164 НК). При этом согласно п. 5 статьи 165 НК для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговые органы представляются:
Согласно п. 3 статьи 164 НК налогообложение НДС производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в п. 1, 2 и 4 данной статьи. Таким образом, если перевозки импортируемых и экспортируемых товаров осуществляются между двумя пунктами на территории РФ, то НДС исчисляется по ставке 18% - нулевая ставка применяется в случае организации перевозок ввозимых на территорию РФ товаров между пунктами, один из которых расположен за пределами территории РФ, а другой - в РФ. Кроме того, если перевозчик для оказания транспортных услуг пользовался услуги третьих лиц (сторонней организации), то нулевая ставка НДС также может применяться, поскольку в НК, а именно в пп. 2 п. 1 статьи 164 НК нет прямого указания на то, что услуги должны выполняться лично без права привлечения третьих лиц © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
