ПРИЗНАНИЕ ВЫПЛАТ ПО ПРИВИЛЕГИРОВАННЫМ АКЦИЯМ, ПРОИЗВЕДЕННЫХ ЗА СЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ ПРОШЛЫХ ЛЕТ ПРИ ОТСУТСТВИИ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ ОТЧЕТНОГО ГОДАРазделы: Налог на прибыль; Налог на прибыль организаций, Налог на прибыль. Прочие вопросы налогообложенияДатой признания доходов в виде промежуточного дохода, подлежащего выплате организации-пайщику закрытым паевым инвестиционным фондом, является последний день отчетного (налогового) периода, в котором произведено распределение соответствующих доходов.
Следует учитывать, что ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержат ограничений по выплате дивидендов в текущем году из нераспределенной прибыли прошлых лет при отсутствии фондов. На основании изложенного при отсутствии чистой прибыли отчетного года выплаты по привилегированным акциям, произведенные за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, если фонды для таких выплат не создавались, признаются в целях налогообложения прибыли дивидендами. В силу норм пп. 17 п. 1 ст. 265 Кодекса в состав внереализационных расходов может быть включена только та часть расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, которая не подлежит компенсации из бюджета. Таким образом, наличие прямой нормы не позволяет компенсируемые из бюджета расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке учесть по налогу на прибыль организаций. В отношении порядка учета в целях налогообложения прибыли средств, получаемых налогоплательщиком из бюджета. Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, в том числе средств целевого финансирования и целевых поступлений, определен ст. 251 Кодекса. При этом полученные коммерческими организациями средства на выполнение работ по государственному контракту в указанном перечне не поименованы. Исходя из изложенного средства, получаемые организациями в качестве компенсации расходов по мобилизационной подготовке, признаются доходом, подлежащим учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке. В соответствии с Федеральным законом от 29.11.2001 N 156-ФЗ ''Об инвестиционных фондах'' (далее - Закон N 156-ФЗ) инвестиционный пай является именной ценной бумагой ( п. 1 ст. 14 Закона N 156-ФЗ). Инвестиционный пай закрытого паевого инвестиционного фонда удостоверяет право его владельца на получение дохода от доверительного управления имуществом, составляющим названный паевой фонд ( абз. 4 п. 1 ст. 14 Закона N 156-ФЗ). Типовыми правилами/ qдоверительного управления закрытым паевым инвестиционным фондом (ЗПИФ), утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.07.2002 N 564, предусмотрено, что если право на получение дохода указано в ценной бумаге, то в этом случае правила доверительного управления ЗПИФом должны устанавливать в том числе порядок определения размера дохода, а также долю указанного дохода, подлежащую распределению, порядок и срок выплаты дохода, порядок определения лиц, имеющих право на получение дохода. Правилами доверительного управления ЗПИФом может быть предусмотрена промежуточная выплата пайщикам дохода от доверительного управления. Доверительное управление имуществом, составляющим паевой фонд, осуществляет в рамках соответствующего договора в интересах учредителя (учредителей) управляющая компания ( ст. 11 Закона N 156-ФЗ, ст. 1012 Гражданского кодекса Российской Федерации). Таким образом, организация-пайщик, в зависимости от установленных Правилами доверительного управления сроков выплаты дохода, может помимо годового дохода получать также и промежуточный доход. Объектом налогообложения по налогу на прибыль российских организаций в соответствии со ст. 247 Кодекса признается прибыль, представляющая собой доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов ( п. 1 ст. 247 Кодекса). Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом установлены ст. 276 Кодекса. Однако в соответствии с п. 6 ее положения (за исключением положений, касающихся дохода доверительного управляющего) не распространяются на управляющую компанию и участников (учредителей) договора доверительного управления имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд. Вместе с тем в соответствии с п. 1 ст. 248 Кодекса доходы организаций подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы. В ст. 251 Кодекса приведен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Перечень названных доходов является исчерпывающим, и рассматриваемые в настоящем вопросе доходы в нем не указаны. В то же время доход от доверительного управления имуществом, составляющим закрытый паевой инвестиционный фонд, в том числе промежуточный доход, может быть признан в смысле норм ст. 41 Кодекса доходом для целей налогообложения прибыли. Следовательно, рассматриваемые доходы от доверительного управления необходимо учитывать либо в составе доходов от реализации, либо в составе внереализационных расходов. Учитывая, что доход, полученный от доверительного управления имуществом, в том числе промежуточный доход, не является доходом от реализации, данный доход признается внереализационным доходом, который подлежит включению в налоговую базу при исчислении налога на прибыль. В соответствии с п. 1 ст. 271 Кодекса доходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Согласно пп. 5 п. 4 этой же статьи внереализационные доходы в виде доходов от доверительного управления имуществом признаются на последний день отчетного (налогового) периода. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
