Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы
SUBSCHET.RU
  Везде    Новости    Статьи    Книги on-line    Книги в продаже    Вопрос-ответ    Официальные документы  
Образец для поиска:

Все словоформы  Нечеткий поиск | Советы по поиску | Топ запросы







ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 05.08.2011 N 03-03-06/4/89


Вопрос:Потребительско- рыболовные охотничьи общества (далее - ПРО), являющиеся некоммерческими организациями, созданными в форме потребительских обществ потребительской кооперации, в 2005 - 2006 гг. по договору оказания благотворительной помощи получали денежные средства от других организаций в форме целевых поступлений, направленных на осуществление природоохранных мероприятий в соответствии с уставной деятельностью ПРО.

При этом в заявках указывалось, что денежные средства выделяются: на развитие технической базы, для проведения биотехнических мероприятий по объезду охотничьих угодий, обеспечению гнездования птиц и иных видов деятельности, которые соответствуют уставу ПРО и направлены на осуществление природоохранных мероприятий.

В свою очередь, часть из этих средств выделялась на покупку транспортных средств, с помощью которых осуществлялись природоохранные мероприятия и велась уставная деятельность ПРО.

В настоящее время ПРО не осуществляют природоохранные мероприятия и с согласия благотворителей передают в безвозмездное пользование или осуществляют дарение техники, приобретенной за счет целевых поступлений, полученных по договорам благотворительности, третьему лицу - некоммерческой организации (в договоре оказания благотворительной помощи в качестве одной из целей использования денежных средств предусмотрена возможность передачи приобретенной на целевые поступления техники третьему лицу для использования на те же благотворительные цели).

Учитываются ли при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций полученные ПРО пожертвования?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 августа 2011 г. N 03-03-06/4/89

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются. За ответом на поставленный вопрос следует обращаться в аудиторские организации.

Одновременно сообщаем, что при рассмотрении вопроса о порядке учета для целей налогообложения прибыли организаций пожертвований, полученных потребительским обществом, необходимо учитывать следующее.

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определен в ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определены в п. 2 ст. 251 НК РФ. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Таким образом, для целей обложения налогом на прибыль не учитываются целевые поступления при наличии следующих условий: целевые поступления получены на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступили от других организаций и (или) физических лиц безвозмездно и использованы по назначению, при этом получатели целевых поступлений ведут раздельный учет доходов (расходов), полученных в рамках целевых поступлений.

В пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что к целевым поступлениям относятся ''пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации'' (далее - ГК РФ).

Статьей 582 ГК РФ установлено, что пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.

Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.

Пожертвование имущества юридическим лицам может быть обусловлено использованием жертвователем этого имущества по определенному назначению. При этом назначение использования имущества, обусловленное жертвователем, должно отвечать критерию направленности на достижение общеполезной цели, необходимому для признания имущества пожертвованием в смысле, придаваемом ГК РФ.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ ''О благотворительной деятельности и благотворительных организациях'' (далее - Закон N 135-ФЗ) под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ благотворительная деятельность осуществляется в том числе в целях охраны окружающей природной среды и защиты животных.

В силу ст. 1 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ ''Об охране окружающей среды'' охрана окружающей среды - деятельность органов государственной власти РФ, органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, общественных и иных некоммерческих объединений, юридических и физических лиц, направленная на сохранение и восстановление природной среды, рациональное использование и воспроизводство природных ресурсов, предотвращение негативного воздействия хозяйственной и иной деятельности на окружающую среду и ликвидацию ее последствий.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 24.04.1995 N 52-ФЗ ''О животном мире'' (далее - Закон N 52-ФЗ) охрана животного мира - деятельность, направленная на сохранение биологического разнообразия и обеспечение использования и воспроизводства объектов животного мира.

Положениями ст. 40 Закона N 52-ФЗ установлено, что пользователи животного мира обязаны проводить необходимые мероприятия, обеспечивающие воспроизводство объектов животного мира, обеспечивать охрану и воспроизводство объектов животного мира.

Согласно Закону Российской Федерации от 19.06.1992 N 3085-1 ''О потребительской кооперации в Российской Федерации'' потребительское общество - это добровольное объединение граждан и (или) юридических лиц, созданное, как правило, по территориальному признаку, на основе членства путем объединения его членами имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.

Таким образом, юридический статус потребительского общества предполагает возможность получения средств и их использование как в предпринимательской деятельности, так и в интересах самих членов, а не только в целях охраны окружающей природной среды.

Таким образом, если полученные потребительским обществом пожертвования были использованы в целях охраны окружающей природной среды, а не для удовлетворения потребностей его членов (в том числе для осуществления собственной хозяйственной деятельности), указанные пожертвования при соблюдении условий, перечисленных в п. 2 ст. 251 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Одновременно обращаем внимание, что в случае, если передача в безвозмездное пользование или дарение имущества, приобретенного за счет средств пожертвования, не соответствовала назначению целевого поступления, доход в виде стоимости полученного имущества включается в налоговую базу по налогу на прибыль на основании п. 14 ст. 250 НК РФ.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно- тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

05.08.2011






© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)



  Рубрикатор

Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН

Бухучет:
Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность

Документы:
Судебная практика по налоговым спорам (ФАС)

Кодексы:
НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ

Разное:
Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| -

  Новости

Представление в налоговые органы уведомления об участии в иностранной организации физлицом - налоговым резидентом РФ, владеющим долей участия в 1%

Применение ККТ в Республике Крым при оказании услуг населению

Деятельность по организации компьютерных онлайн игр: ПСН или ЕНВД?

Порядок уплаты налогов в бюджет СНТ

ИП на УСН: возмещение контрагентом расходов на оплату курсов повышения квалификации

ЕНВД для деятельности по перевозке грузов

НДФЛ: оплата индивидуальному предпринимателю в рамках гражданско-правового договора стоимости проживания в гостинице

Налогообложение НДС работ по управлению проектом, выполняемых российской организацией в рамках контракта с иностранной организацией

Вычет НДС, предъявленного предприятиями Республики Крым и г. Севастополя, не зарегистрированными в соответствии с законодательством РФ

НДФЛ: имущественный вычет при приобретении квартиры участником накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих

ИП на УСН: учет доходов от продажи недвижимости

НДФЛ: возвращение учредителю дополнительного вклада в уставный капитал ООО

НДФЛ: продажа нежилого помещения, ранее переведенного из квартиры

Применение повышающего коэффициента при исчислении транспортного налога в отношении догрогих легковых автомобилей

Получение пенсионером имущественного вычета по НДФЛ по процентам за предоставление рассрочки платежа за приобретаемую квартиру

Все новости >>


  Статьи

Прокат компьютера с установленными программами для ЭВМ не допускается при отсутствии у арендодателя прав на сдачу таких программ в прокат

Арендатор, победившего в аукционе по продаже права на заключение договора аренды земельного участка, вправе осуществлять строительство на данном земельном участке

ЕНВД: монтаж пластиковых окон

Налог на прибыль: учет расходов на рассылку смс-сообщений рекламного характера

Представление налоговой отчетности по НДС филиалами и представительствами иностранных организаций, состоящими на учете в налоговых органах

Порядок проведения банком идентификации клиента

Налогообложение НДС в РФ услуг по созданию и размещению рекламно-информационных материалов в печатных изданиях, на радио и телевидении, приобретаемых представительством российской организации, состоящим на налоговом учете в Республике Казахстан, у казахстанской организации

Бухгалтерский баланс: внеоборотные активы (часть 1)

Налоговый учет расходов на сертификацию продукции и расходов по лицензионным договорам

Ипотечные кредиты с переменными выплатами. Ипотечное кредитование. Экономика недвижимости: Учебное пособие

Все статьи >>


  Официальные документы

О представлении иностранной организацией, имеющей имущество, облагаемое налогом на имущество организаций, сведений об участниках с долей прямого (косвенного) участия более 5%. Письмо ФНС России от 23.01.2015 N БС-4-11/835

Вопрос: О возврате госпошлины за госрегистрацию прав на недвижимое имущество, если отказ в такой регистрации признан судом незаконным.

О применении НДС в отношении услуг, связанных с услугами регистраторов, депозитариев, дилеров, брокеров, управляющих ценными бумагами, управляющих компаний, клиринговых организаций, организаторов торговли. Письмо ФНС России от 10.01.2014 N ГД-4-3/95

О налогообложении налогом на прибыль процентного дохода иностранной организации по долговому обязательству. Письмо Минфина России от 02.03.2015 N 03-08-05/10548

О возврате налога на прибыль, уплаченного на территории Республики Туркменистан. Письмо Минфина России от 02.03.2015 N 03-08-05/10617

О получении имущественного вычета по НДФЛ при приобретении в 2015 г. квартиры с привлечением заемных средств, если в 2014 г. налогоплательщик получил вычет по расходам на приобретение другой квартиры. Письмо Минфина России от 20.02.2015 N 03-04-05/8148

О получении имущественного вычета по НДФЛ при продаже в 2013 г. двумя совладельцами 2/3 доли в праве общей долевой собственности на квартиру, если 1/3 доли находилась в собственности совладельца менее 3 лет. Письмо Минфина России от 20.02.2015 N 03-04-05/8142

О налогообложении НДФЛ доходов от операций с ценными бумагами, полученных от иностранной организации. Письмо Минфина России от 19.02.2015 N 03-04-05/8062

Об определении понятия «категория налогоплательщиков» в целях применения ставок по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН. Письмо Минфина России от 22.01.2015 N 03-11-10/69516

О получении имущественного вычета по НДФЛ при приобретении квартиры. Письмо Минфина России от 19.01.2015 N 03-04-05/850

Все официальные документы>>





Рейтинг@Mail.ru

Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы | Закладки | Copyright © 2005-2014