Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН), заключила договор безвозмездного пользования имуществом, по которому она получает право безвозмездного пользования нежилым помещением. Учитывается ли доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом в составе доходов для целей расчета налоговой базы по единому налогу в связи с применением УСН?
Ответ:
Согласно п. 1 статьи 689 Гражданского кодекса по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. К договору безвозмездного пользования применяются правила, установленные в отношении договора аренды.
В соответствии с п. 1 статьи 346.15 Налогового кодекса (НК) налогоплательщики УСН при определении объекта налогообложения учитывают, во-первых, доходы от реализации, определяемые согласно статье 249 НК, и внереализационные доходы, определяемые на основании статьи 250 НК. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК.
Когда налогоплательщик получает имущество по договору безвозмездного пользования, то он безвозмездно получает право пользования данным имуществом, а значит, для целей налогообложения получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права.
Согласно п. 8 статьи 250 НК в составе внереализационных доходов учитывается доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. При получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).
В соответствии с п. 1 статьи 40 НК для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.
Таким образом, ваша организация должна учитывать доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом для целей расчета налоговой базы по единому налогу в связи с применением УСН в составе внереализационных доходов.
