|
Н. Афанасьева НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА СЕРТИФИКАЦИЮ ПРОДУКЦИИ И РАСХОДОВ ПО ЛИЦЕНЗИОННЫМ ДОГОВОРАМРазделы: Налог на прибыльСертификация - форма осуществляемого органом по сертификации подтверждения соответствия объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров (Федеральный закон от 27.12.2002 №184-ФЗ "О техническом регулировании" (Закон 184-ФЗ)). Формы сертификации Сертификация является формой подтверждения соответствия и осуществляется в добровольной и обязательной формах. При обязательной сертификации продукции (услуг) оплате подлежат услуги:
Нормы законодательства о налогах и сборах не устанавливают зависимость признания расходов на сертификацию для целей налогообложения прибыли от того, носит сертификация обязательный или добровольный характер. Учет затрат на сертификацию Согласно письму Минфина от 25.05.2006 №03-03-04/4/96 затраты на сертификацию продукции и услуг, проводимую в форме добровольной сертификации в порядке, установленном Законом 184-ФЗ, подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций. Аналогично расходы на проведение добровольной сертификации алкогольной и другой продукции (работ, услуг) учитываются для целей налогообложения прибыли при условии, что указанная экспертиза проводится в форме подтверждения соответствия в порядке, установленном Законом 184-ФЗ (письмо Минфина от 25.09.2007 №03-03-06/4/137). В то же время расходы, связанные с сертификацией системы менеджмента качества, а именно расходы по обучению специалистов, консультационные расходы и расходы по проведению обязательного аудита, не относятся к расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, так как система менеджмента качества не является продукцией или услугой организации, реализуемой потребителям (заказчикам), и, следовательно, расходы на ее сертификацию не учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией (письмо Минфина от 24.08.2004 №03-03-01-04/1/11). Согласно мнению Минфина система менеджмента качества не является продукцией или услугой организации, реализуемой потребителям (заказчикам), и, следовательно, расходы, связанные с ее сертификацией, не учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией. Момент признания расходов на сертификацию Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 1 статьи 272 Налогового кодекса (НК)). Расходы на сертификацию продукции и услуг учитываются организациями, определяющими доходы и расходы по методу начисления, в составе расходов текущего периода в течение срока, на который выдан сертификат (письмо Минфина от 25.05.2006 №03-03-04/4/96). Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы. В случае единовременного оказания услуг срок действия сертификата не будет иметь значения. Поэтому расходы по договору будут признаваться косвенными и согласно п. 2 статьи 318 НК в полном объеме будут относиться к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК. В то же время, статья 318 НК устанавливает порядок определения суммы расходов на производство и реализацию и должна применяться в связи с положениями статьи 272 НК о порядке признания расходов. Поскольку расходы на получение сертификатов направлены на возможность их использования для получения дохода в течение срока действия сертификатов, они должны быть равномерно учтены при расчете налога на прибыль в течение срока действия сертификатов. Таким образом, организации, использующие в целях налогообложения прибыли метод начисления, должны учитывать расходы на сертификацию продукции и услуг в составе расходов текущего периода в течение срока, на который выдан сертификат. Исключительные права Правами на результаты интеллектуальной деятельности, к которым относятся и произведения литературы, а также программы для ЭВМ, признаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом, а в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом (ГК), также личные неимущественные права и иные права - право следования, право доступа и другие (статьи 1225 - 1226 ГК). К объектам авторского права относятся программы для ЭВМ и базы данных (статья 1259 ГК). Автору произведения или иному правообладателю принадлежит исключительное право использовать произведение в соответствии со статьей 1229 ГК в любой форме и любым не противоречащим закону способом. Правообладатель может распоряжаться исключительным правом на произведение. Договор об отчуждении исключительного права и лицензионный договор Статьями 1234 и 1235 ГК установлены понятия договора об отчуждении исключительного права и лицензионного договора. По лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах. Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором. Право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, прямо не указанное в лицензионном договоре, не считается предоставленным лицензиату. Понятия и условия соответствующих договоров, предметом которых являются объекты авторского права, устанавливаются статьями 1285 и 1286 ГК. По лицензионному договору одна сторона - патентообладатель (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) удостоверенное патентом право использования изобретения, полезной модели или промышленного образца в установленных договором пределах (статья 1367 ГК). Несмотря на увеличение с 1 января 2008 г. первоначальной стоимости, при которой нематериальные активы признаются амортизируемым имуществом, порядок включения в состав прочих расходов затрат, связанных с приобретением исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 тыс.руб., остался без изменений (письмо Минфина от 13.11.2007 №03-03-06/2/211). Таким образом, при создании (или приобретении) данных исключительных прав после 1 января 2008 г. амортизация по ним не начисляется. Амортизируемым имуществом согласно п. 1 статьи 256 НК признаются основные средства и нематериальные активы с первоначальной стоимостью свыше 20 тыс. руб. Организация может учесть соответствующие расходы в составе прочих расходов только на основании пп. 49 п. 1 статьи 264 НК, то есть как иные расходы, связанные с производством и реализацией. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
