|
И. Еланина НДС: НОВЫЕ НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫРазделы: Налог на добавленную стоимостьОднако в большинстве своем данный перечень затрагивает реализацию (а также передачу, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров, выполнение работ и услуг на территории РФ социального обусловленного характера. Реализация лома и отходов цветных металлов Пункт 2 статьи 149 НК дополнен пп. 25, согласно которому с 2008 года не подлежит налогообложению НДС реализация на территории РФ только лома и отходов цветных металлов. Утратил силу пп. 24 п. 3 статьи 149 НК, согласно которому освобождаются от налогообложения операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов. Кроме того, в отличие от ранее действовавшего порядка теперь отказаться от льготы организации не могут. Организациям, которые торгуют металлоломом, следует руководствоваться Федеральным законом от 24 июня 1998 г. №89-ФЗ "Об отходах производства и потребления", а также Правилами обращения с ломом и отходами цветных металлов, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 11 мая 2001 г. №370. Согласно указанным Правилам организации могут принимать металлолом только у его собственников при предъявлении документов, удостоверяющих их личность. У лиц, сдающих не принадлежащий им металлолом, помимо документов, удостоверяющих личность, должна быть соответствующая доверенность от собственника металлолома. Прием лома и отходов цветных металлов проводится по массе нетто, определяемой как разность между массой брутто и массой транспортного средства, тары и засоренности. При приеме металлолома должен быть составлен приемосдаточный акт: Книга учета, а также приемосдаточные акты хранятся на объекте по приему металлолома в течение 5 лет со дня внесения последней записи о приеме лома. В соответствии с п. 8 статьи 149 НК, когда вводится новая льгота по НДС, следует применять тот порядок налогообложения, который действовал на дату отгрузки товара. Значит, если организация реализовала металлолом в 2008 году, их реализация облагается НДС. Если же аванс за металлолом был получен в 2007 году, а право собственности на него передано покупателю в 2008 году, льготой пользоваться можно. С аванса, который был получен за металлолом в 2007 году, был начислен и уплачен в бюджет НДС. Этот налог можно принять к вычету в 2008 году, если заключить с покупателем дополнительное соглашение к договору, уменьшив цену металлолома на сумму НДС. Тогда налог, поступивший с авансом, надо будет вернуть покупателю. Рассмотрим пример В ноябре 2007 года организация заключила договор купли-продажи партии лома цветных металлов. Цена металлолома, указанная в договоре, составила 4720000 руб. (в том числе НДС - 72000 руб.). Вся партия металлолома была оплачена покупателем в декабре 2007 года в порядке предоплаты (авансом). В январе 2008 года продавец заключил с покупателем дополнительное соглашение к договору, в соответствии с которым цена металлолома уменьшена на сумму НДС: 472000 – 72000 = 400000 руб. Разница возвращена покупателю. Таким образом в бухгалтерском учете будут произведены следующие бухгалтерские записи. Декабрь 2007 года: 1. Поступил аванс от покупателя металлолома Д 51 "Расчетные счета" – К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные": 472000 руб. 2. Начислен НДС: Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС, исчисленный с авансов" – К 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС": 472000 руб. × 18% ÷ 118% = 72000 руб. Январь 2008 года: 3. Возвращена разница между старой и новой ценой металлолома: Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные" - К 51 "Расчетные счета": 72000 руб. 4. Отражена выручка от реализации металлолома: Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты с покупателями" - К 90 "Продажи" субсчет "Выручка": 400000 руб. 5. Зачтен аванс от покупателя: Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные"ДЕБЕТ 62 субсчет "Авансы полученные" – К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты с покупателями": 400000 руб. 6. Зачтен НДС с аванса: Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" - К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС, исчисленный с авансов": 72000 руб. Другие льготы по НДС Не облагается НДС реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров, работ, услуг, производимых и реализуемых лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения. С 2008 года это льготу могут применять не только лечебно-производственные (трудовые) мастерские, но также государственные унитарные предприятия при указанных учреждениях. С 2008 года согласно пп. 9 п. 3 статьи 149 НК банки могут не платить НДС с реализации слитков драгоценных металлов ЦБ и банками ЦБ и банкам, в том числе по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам с ЦБ и банками. Причем независимо от помещения этих слитков в хранилище ЦБ или хранилища банков, а также иным лицам при условии, что эти слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилищах банков). При этом указанные поправки распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2007 года. Об этом сказано в пункте 2 статьи 3 Федерального закона N 85-ФЗ. Отказ от льгот Организация или предприниматель могут отказаться от льгот, если сочтут, что их применение для себя невыгодно. При этом отказаться можно не от всех льгот, а только от тех, что предусмотрены п. 3 статьи 149 НК. Причем если компания или коммерсант осуществляют несколько видов льготируемых операций, то они вправе отказаться от использования льгот как в отношении всех или нескольких видов операций, предусмотренных различными п. 3 статьи 149 НК, так и в отношении операций, предусмотренных одним пп. П. 3 статьи 149 НК. А вот отказаться от применения льгот, предусмотренных п. 1 и 2 статьи 149 НК, налогоплательщики не вправе. Чтобы отказаться от льгот, организация или предприниматель должны подать в налоговую инспекцию по месту своего учета соответствующее заявление (в произвольной форме) в срок не позднее 1-го числа налогового периода, начиная с которого они намерены отказаться от льготы. В заявлении следует указать: - перечень операций, освобождаемых от налогообложения, в отношении которых организация отказывается от использования льготы; - налоговый период, начиная с которого фирма планирует отказаться от льготы; - срок, в течение которого вы не будете пользоваться льготой (но не менее года). Смотрите также: "НДС: изменения в порядке освобождения от уплаты налога". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
