Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом – "доходы минус расходы", уплачивают по итогам года либо единый, либо минимальный налог, а точнее больший из них. Минимальный налог также уплачивается в случае возникновения убытка, то есть когда расходы в течение налогового периода превысили доходы.
Вполне вероятна ситуация, когда сумма полученного по итогам налогового периода будет превышать сумму уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей по единому налогу. Возникает вопрос: может ли налогоплательщик зачесть суммы данных авансовых платежей в счет уплаты минимального налога?
Согласно п. 2 статьи 346.20 Налогового кодекса (НК) налоговая ставка единого налога для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта "доходы минус расходы", составляет 15%. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы (п. 6 статьи 346.18 НК).
Рассмотрим следующие примеры. Пусть по итогам налогового периода доходы налогоплательщика составили 500 тыс. руб., а расходы – 480 тыс. руб. Налогоплательщик применяет УСН с объектом – "доходы минус расходы". Сумма уплаченных авансовых платежей в течение года составила 10 тыс. руб. Тогда: сумма единого налога составит: (500 000–480 000)×15%=3 000руб.; сумма минимального налога: 500 000×1%=5 000руб. Поскольку минимальный налог больше единого налога, налогоплательщик должен заплатить минимальный налог, равный 5 тыс. руб.
Пусть теперь по итогам года доходы налогоплательщика составили 500 тыс. руб., а расходы – 520 тыс. руб. Налогоплательщик применяет УСН с объектом – "доходы минус расходы". Сумма уплаченных авансовых платежей в течение года составила 10 тыс. руб. Тогда: сумма единого налога составит: (500 000–520 000)×15%= -3 000 руб.; сумма минимального налога: 500 000×1%=5 000руб. В данном случае единого налога не возникает, а минимальный равен 5 тыс. руб., и эту сумму налогоплательщик должен уплатить согласно действующему законодательству.
Следует обратить внимание, что и в том и в другом случае сумма налога, который необходимо уплатить, больше суммы уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.
Конечно, налогоплательщик вправе возместить уплаченные суммы налога, но это довольно-таки хлопотный, долгий процесс. Заявление о возврате либо о зачете средств подается после 31 марта года, следующего за отчетным. Такой зачет переплаты в счет будущих платежей неудобен - ведь в следующем году может повториться та же ситуация
Гораздо удобней для налогоплательщиков было бы зачесть уплаченные авансовые платежи в счет минимального налога.
Но налоговые органы не хотят признавать минимальный налог в составе единого налога, ссылаясь на то, что единый и минимальный налоги имеют разные коды бюджетной классификации (КБК).
Однако Минфин в своих письмах по этому вопросу разъясняет, что минимальный налог – это лишь форма единого налога, а не самостоятельный налог. Поэтому налогоплательщик вправе зачесть уплаченные авансовые платежи единого налога в счет уплаты минимального налога либо переплаченные средства могут быть возвращены налогоплательщику.
Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по единому налогу согласно п. 5 статьи 346.21 НК засчитываются при исчислении суммы налога за налоговый период. То есть все уплаченные авансовые платежи по единому налогу за год должны уменьшить в наших случаях сумму минимального налога, а в бюджет перечисляется лишь разница.
Вернемся к нашим примерам.
Из всего вышеизложенного следует, что налогоплательщик должен уплатить в бюджет:
в первом и во втором случаях: 5 000–10 000= -5 000 руб. Сумма получилась отрицательной, следовательно, налогоплательщик ничего платить не должен.
Как же это оформить документально?
Пожалуй, одной декларацией не обойдешься, потому что это наверняка вызовет споры с налоговыми органами.
Согласно рекомендациям Минфина по этому вопросу сначала необходимо подать в налоговый орган заявление о зачете авансовых платежей в счет уплаты минимального налога. Если же налоговый орган откажется зачесть платежи в счет уплаты минимального налога, то тогда уже придется ждать зачета в счет будущих авансовых платежей или ждать возвращения излишне уплаченных сумм налога.
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется согласно п. 4 статьи 78 НК на основании письменного заявления налогоплательщика. Решение налогового органа по этому вопросу выносится в течение 5 дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.
